黔南布依族苗族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：股東個(gè)人向公司借款注資應(yīng)征收個(gè)人所得稅

　　經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)有企業(yè)存在下列情況：企業(yè)可分配利潤(rùn)長(zhǎng)期掛帳不分配，而投資者從企業(yè)借取大量資金長(zhǎng)期不歸還，為解決這類企業(yè)投資者通過(guò)借款形式解決實(shí)質(zhì)上的分配以規(guī)避稅收的問(wèn)題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合相繼于2003年7月下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）、2008年6月下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）等文件加以進(jìn)行規(guī)范。

　　一、案例的提出

　　李某是甲公司（私營(yíng)有限公司）法定代表人，同時(shí)李某亦是該公司四個(gè)自然人股東之一。2010年10月，甲公司準(zhǔn)備參加一個(gè)投標(biāo)項(xiàng)目，因企業(yè)的注冊(cè)資本不夠，需增資5000萬(wàn)元才有資格參加招標(biāo)。李某等四名股東決定在正式投標(biāo)之前各增加自已的注冊(cè)資本1250萬(wàn)元。由于李某及其他三位股東一時(shí)拿不出5000萬(wàn)元的現(xiàn)金出資款，有人就建議李某等人向小額貸款公司借款驗(yàn)資，等辦理好增資手續(xù)以后再還掉。企業(yè)如法炮制于11月辦妥了驗(yàn)資及工商變更手續(xù)以后，由企業(yè)把這筆資金直接還給了小額貸款公司，賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款——李某等

　　貸：銀行存款。

　　2012年4月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該公司開(kāi)展納稅評(píng)估，對(duì)李某等人要不要征收個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)工作人員存在兩種觀點(diǎn)：

　　二、兩種觀點(diǎn)的碰撞

　　*9種觀點(diǎn)認(rèn)為不應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。理由是李某等人因?yàn)轵?yàn)資的需要從小額貸款公司借款，這樣就形成了李某等人對(duì)小額貸款公司的一項(xiàng)債務(wù)。而甲企業(yè)直接把資金歸還給小額貸款公司以后，李某等人的債權(quán)人發(fā)生了變化，從小額貸款公司變成了甲公司，但是李某等人必須要償還公司代為支付的款項(xiàng)，債務(wù)并沒(méi)有免除，更談不上取得所得，不應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。

　　第二種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。認(rèn)為企業(yè)以小額貸款公司平臺(tái)提供虛假出資，應(yīng)視同企業(yè)出資增加了李某等人的注冊(cè)資本，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和財(cái)稅[2003]158號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)李某等人因應(yīng)視同利潤(rùn)分紅征收個(gè)人所得稅1000萬(wàn)元。

　　三、觀點(diǎn)與理由

　　筆者贊同第二種觀點(diǎn)，理由如下：個(gè)人注冊(cè)資本屬于明確歸屬于個(gè)人名下的資產(chǎn)權(quán)益，屬于個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)，雖然本案中存在虛假出資和抽逃出資的違法嫌疑，但不改變個(gè)人通過(guò)小額貸款公司融資平臺(tái)注資后，由公司代為清償，并形成了個(gè)人向公司借款取得個(gè)人權(quán)益的行為的事實(shí)，其實(shí)質(zhì)是：用企業(yè)的資金為個(gè)人提供注冊(cè)資金，但是由于企業(yè)沒(méi)有這么多現(xiàn)金，就利用了小額貸款公司這個(gè)平臺(tái)進(jìn)行了融資，形成了個(gè)人向公司借款用于購(gòu)買其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者，且借款年度終了后未歸還借款的的文件規(guī)定的法定情形，屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第二條“個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”的情形，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。

　　主要政策依據(jù)：

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）明確，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。即投資者個(gè)人在年末借款不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)則征收個(gè)人所得稅。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)人所得稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)）規(guī)定，對(duì)期限超過(guò)1年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。規(guī)定自2005年10月1日起，對(duì)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款的期限超過(guò)1年，而不是“納稅年度終了后”，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）進(jìn)一步擴(kuò)大了借款涉及個(gè)稅的人員范圍，由投資者擴(kuò)大到企業(yè)全體人員，明確企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

 　　　　

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