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福利費及職工教育經費
一、政策規(guī)定
?。?）依據(jù)《實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
?。?）《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定了職工福利費支出的內容和形式。
?。ㄒ唬┥形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
?。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
（3）依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
（4）依據(jù)《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。
（5）依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第四條的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途。
（6）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第四條規(guī)定，軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
?。?）依據(jù)《財政部 國家發(fā)展和改革委員會 國家稅務總局 科學技術部商務部關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅 [2009]63號）的規(guī)定，對經認定的技術先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
二、政策依據(jù)
1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條；
2、《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）
3、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）
4、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）
5、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）
6、《財政部 國家發(fā)展和改革委員會 國家稅務總局科學技術部 商務部關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅 [2009]63號）
三、風險提示
（1）職工福利費
?、俾毠じ＠M支出是否超過允許稅前扣除的工資薪金支出總額的14%。
?、诼毠じ＠M支出是否本期實際發(fā)生；“應付職工薪酬”科目下的“職工福利費”年末貸方余額是否有數(shù)。
?、酃べY薪金支出經審核調減的，職工福利費是否進行相應納稅調減。
?、苈毠じ＠M支出范圍是否符合國稅函[2009]3號列舉的內容，是否包含應由職工個人負擔的支出。
⑤職工福利費支出的對象是否為本企業(yè)職工。
?、蘼毠じ＠M是否單獨設置帳冊并準確核算。
?、?008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生職工福利費時，是否先沖減了上述余額。
?、?008年以前結余的職工福利費，如果2008年及以后年度支出改變用途，是否已作納稅調增。
?、崧毠じ＠M實際支出低于按照稅法規(guī)定計算限額的，是否按照限額稅前扣除。
?、鈱嵭袝嫓蕜t的企業(yè)，會計上因不能準確核算清楚受益對象而確認為管理費用進行稅前列支的部分，是否按照國稅函[2009]3號文件規(guī)定執(zhí)行。
?《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。因此，已經實行貨幣化改革的、按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼不得作為工資薪金支出在稅前扣除，應作為職工福利費支出在稅前扣除。
?其他
A、外籍管理人員的交通費、通訊費、房租以及子女學費等應由個人負擔的費用不得在福利費及其他項目內列支。
B、依據(jù)《企業(yè)財務通則》的規(guī)定，應由個人負擔的費用，不得在企業(yè)稅前扣除（尤其是采取報銷方式的、以職工福利費名義稅前扣除的費用）。
C、個別企業(yè)職工福利費項目帳載金額為0，很可能將福利費計入管理費用直接扣除。
?。?）職工教育經費
?、俾毠そ逃涃M稅前扣除是否未超過允許稅前扣除的工資薪金支出總額的2.5%（軟件生產企業(yè)除外）。
?、诼毠そ逃涃M支出是否本期實際發(fā)生；“應付職工薪酬”科目下的“職工教育經費”年末貸方余額是否有數(shù)。
?、酃べY薪金支出經審核調減的，職工教育經費支出是否進行相應納稅調減。
?、苈毠そ逃涃M支出的對象是否為企業(yè)職工。
⑤職工教育經費支出是否包含應由職工個人負擔的支出。如：企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，是否存在報銷學費通過職工教育經費稅前扣除的情形。
?、?008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后年度發(fā)生職工福利費時，是否先沖減了上述余額。
⑦職工教育經費實際支出低于按照稅法規(guī)定計算限額的，是否按照限額稅前扣除。
?、啾灸甓劝l(fā)生結轉扣除以前年度超出限額未扣除的職工教育經費時，核實以前年度結轉數(shù)額。
?、彳浖a企業(yè)職工教育經費中的職工培訓費支出能否準確劃分，是否將全部職工教育經費稅前扣除未做調增。
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