高頓網(wǎng)校友情提示，*7宿州實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容清算所得稅申報相關(guān)政策解讀及實例分析(二)總結(jié)如下：
　　可以根據(jù)實際情況選擇注銷原因，決定是否進行“所得說清算”，不需要進行企業(yè)所得稅清算的企業(yè)重組是可以直接核準(zhǔn)注銷。
　　3.對于《稅務(wù)登記管理辦法》第2點，納稅人因住所，經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的而進行稅務(wù)登記注銷時，不需要進行企業(yè)所得稅清算的。
　　也就是說，企業(yè)終止經(jīng)營的，必須進行企業(yè)所得稅清算；企業(yè)重組、變更經(jīng)營地點等其他原因需要辦理注銷登記的，并不一定需要進行企業(yè)所得稅清算。
　　三、清算期間
　　如何確定清算期財稅[2009]60號文和國稅函[2009]684號都沒有規(guī)定如何確定企業(yè)清算期間的開始日和截止日，但《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函[2009]388號）中有概括性的規(guī)定：清算期間是指納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。那么，“辦理清算事務(wù)完畢之日”這一概念在實際操作中具有較強的主觀隨意性和難以辨認(rèn)性。實際上，說得淺顯易懂寫，辦理完畢清算事務(wù)之日，最終的一項標(biāo)志性事項就是辦理注銷稅務(wù)登記，至此企業(yè)作為納稅主體的資格就消亡。因此，所得稅清算期間實際上是指納稅人自終止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起，至主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記止的期間。 關(guān)于清算期間，可以從以下幾個方面加以把握：
　　（一）企業(yè)清算期間已經(jīng)不是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，企業(yè)終止經(jīng)營之后，就進入清算期間，根據(jù)財稅[2009]60號：企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
　?。ǘo論清算期間實際是長于12個月還是短于12個月都要視為一個納稅年度，以該期間為基準(zhǔn)計算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
　　（三）企業(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營，該年度終止經(jīng)營前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營年度，此后則屬于清算年度。比如，從1月1日到企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日，這一期間是企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營期，企業(yè)取得的為正常生產(chǎn)經(jīng)營所得，對于這部分所得，應(yīng)以當(dāng)年從1月1日到企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日期間作為一個獨立的納稅年度，在自企業(yè)生產(chǎn)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期的企業(yè)所得稅匯算清繳；而終止經(jīng)營之日到注銷稅務(wù)登記之前，為清算期。實際上，在我們CTAIS系統(tǒng)清算所得稅申報模塊也是這樣默認(rèn)的，比如當(dāng)企業(yè)進行注銷登記申請時，系統(tǒng)會要求受理人錄入“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營終止日期”，然后才能受理成功；等企業(yè)進行清算所得稅申報時，系統(tǒng)會將“清算所得稅申報所屬期間起”自動默認(rèn)為之前錄入的“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營終止日期”。
　　四、清算所得
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》明確規(guī)定，清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減去資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。財稅[2009]60號也進一步明確，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。
　　企業(yè)清算的所得稅處理包括：（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；（4）依法彌補虧損，確定清算所得；（5）計算并繳納清算所得稅；（6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。
　　對照財稅[2009]60號和國稅函[2009]388號，可以得到清算所得的計算公式如下：
　　清算應(yīng)納稅所得額
　　=資產(chǎn)處置損益+債務(wù)清償損益一清算費用一清算稅金及附加+其他所得或支出一彌補以前年度虧損。
　　“資產(chǎn)處置損益”：是指納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格扣除其計稅基礎(chǔ)后確認(rèn)的資產(chǎn)處置所得或損失金額。
　　“負債清償損益”：是指納稅人全部負債按計稅基礎(chǔ)減除其清償金額后確認(rèn)的負債清償所得或損失金額。
　　“清算費用”：是指納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費用。
　　“清算稅金及附加”：是指納稅人清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
　　“其他所得或支出”：是指納稅人清算過程中取得的其他所得或發(fā)生的其他支出。
　　“彌補以前年度虧損”：是指納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前納稅年度尚未彌補的虧損額。
　　五、注意事項
　　1.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，企業(yè)在注銷之前所得稅需要進行兩項內(nèi)容申報：一是應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，辦理注銷當(dāng)年正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)所得稅匯算清繳；二是在注銷稅務(wù)登記前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。
　　2.清算所得稅稅率： 納稅人清算期間不屬正常生產(chǎn)經(jīng)營，因此，其清算所得不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率等），一律適用基本稅率25%.
　　3. 清算申報時間。自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)。國稅函[2009]684號強調(diào)：企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。實際上，由于清算期間經(jīng)常是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營終止之日起到注銷登記之日這段期間。因此，企業(yè)只要在辦理注銷登記前辦理清算所得稅申報事宜就可以了。
　　至于“企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金”這條規(guī)定，只是起到強調(diào)作用，實際意義并不大。由于前述清算期間的特殊性，實務(wù)中基本上不會存在有未按照規(guī)定期限辦理清算申報的情況。
　　4.關(guān)于需要備案的清算事項。根據(jù)國稅函[2009]684，進入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。也就是說，財稅[2009]60號規(guī)定企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。因此，對上述事項都應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
　　企業(yè)清算資產(chǎn)的損失，應(yīng)按照企業(yè)財產(chǎn)稅前扣除審批流程的要求提供相關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可作為清算資產(chǎn)損失。
　　5. 關(guān)于清算應(yīng)納稅所得額的兩個層面：
　　根據(jù)《企業(yè)所得法實施條例》第十一條： 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。
　　投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
　　因此，清算應(yīng)納稅所得額的計算包括公司和股東兩個層面。
　　（1）公司層面。企業(yè)應(yīng)就其清算期間形成的清算所得按企業(yè)所得稅的基本稅率計算繳納企業(yè)所得稅，計算公式為：清算所得應(yīng)納所得稅額=清算所得×基本稅率（25％）。企業(yè)在計算出清算所得應(yīng)納所得稅額后，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定。以清算期間為一個納稅年度，在辦理注銷登記之前，向稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅申報。
　?。?）股東層面。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費用，職工的
 　　　　
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