瀘州實務(wù)稅務(wù)技巧：“長期掛賬無法支付”應(yīng)付款項的財稅處理(一)

　　企業(yè)在長期的存續(xù)過程中，不可避免地會遇到各類問題：如一方面由于各種原因部分應(yīng)收賬款無法收回，造成應(yīng)收賬款的壞賬；同時，有一部分供應(yīng)商在供貨之后，當年催要貨款無果，以后由于該單位解散或業(yè)務(wù)員更換等原因，未及時催要貨款或催要后債務(wù)人未付款，造成應(yīng)付賬款的長期掛賬。長期掛賬的應(yīng)付賬款如果債權(quán)人在應(yīng)收賬款的權(quán)利時效內(nèi)進行函證或書面催款并有相關(guān)書面證據(jù)的情況下，該筆應(yīng)付賬款應(yīng)繼續(xù)掛賬；如不符合前述條件，則屬于“長期掛賬無法支付”的應(yīng)付賬款。

　　一、“長期掛賬無法支付”核銷緣由

　　“長期掛賬無法支付”應(yīng)付賬款一般是指超過三年以上尚未支付且無法支付及不須支付的應(yīng)付賬款。“長期掛賬無法支付”應(yīng)付賬款應(yīng)進行財務(wù)核銷，理由如下：

　　一是稅務(wù)要求。稅務(wù)稽查對公司的“應(yīng)付賬款”是必須要重點檢查的項目（特別是長期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項，弄清來龍去脈，看是否存在將應(yīng)計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應(yīng)付賬款。

　　二是審計要求。應(yīng)付賬款的審計實質(zhì)性程序中也要求檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，關(guān)注其是否可能因債權(quán)單位撤銷或其他原因無法支付；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款，是否已作披露，并檢查在資產(chǎn)負債表日后是否償還。同時要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付。對確實無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。

　　二、“長期掛賬無法支付”應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷核算依據(jù)

　?。?）所得稅法。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。另根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條的規(guī)定：”企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第1項至第8項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收人、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。

　?。?）企業(yè)會計準則。根據(jù)《企業(yè)會計準則--基本準則（2006）》的規(guī)定：直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計人當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。另外從實務(wù)處理的角度出發(fā)以及比照其他相關(guān)的準則如債務(wù)重組所得計入“營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得”，以及制定新的會計準則盡量應(yīng)與現(xiàn)行稅法趨同，減少納稅調(diào)整事項的角度出發(fā)，確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，作為企業(yè)的利得計人當期利潤。

　　三、“長期掛賬無法支付”應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷賬務(wù)處理

　　“長期掛賬無法支付”應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營業(yè)外收入--無法支付的款項”。

　　由于企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則中明確規(guī)定列入其他收入的應(yīng)付款項為因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，所以須取得確實無法支付的各項證明。債權(quán)人符合下列條件且債務(wù)人取得債權(quán)人符合下述條件的相關(guān)依據(jù)時，即可推斷為為因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項。

　　首先，就明確債權(quán)人可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的條件。根據(jù)財稅[2009]57號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預付款項，在能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明下，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；?）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；（4）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模唬?）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；（6）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　其次，債權(quán)人可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除應(yīng)提供相關(guān)依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》國稅發(fā)[2009]88號相關(guān)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（2）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（3）工商部門的注銷、吊銷證明；（4）政府部門有關(guān)撤銷、責令關(guān)閉的行政決定文件；（5）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；（6）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；（7）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；（8）其他相關(guān)證明。

　　另外，逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

　　逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認定為損失。

　　以此類推，當債務(wù)人取得債權(quán)人符合上述六種情況的相關(guān)證明時，即可推斷為為因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，同時提交稅務(wù)局相關(guān)證明進行審查、備案，審查通過后可列入營業(yè)外收入。

　　四、“長期掛賬無法支付”應(yīng)付賬款涉稅處理

　　根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。但在以后年度支付時準予在稅前扣除。

　　各地對此也有延續(xù)以前政策的處理規(guī)定，如：《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第七條關(guān)于應(yīng)付賬款、壞賬損失的確認問題規(guī)定，企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款（超過三年以上），應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年。

　　再如，《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》（甬地稅一[2009]20號）第十一條關(guān)于長期掛賬未付的應(yīng)付賬款核銷的有關(guān)問題規(guī)定，企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應(yīng)在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

 　　　　

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