高頓網(wǎng)校友情提示，*7新余實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容增值稅講義(一)總結(jié)如下：
　　定義：增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。
　　一 ：性質(zhì)
　　1.以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額
　　2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性
　　3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率
　　4. 最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款
　　二 ：兩類納稅人的認(rèn)定及管理
　?。ㄒ唬┮话慵{稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人管理
　　1.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。
　　2.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
　　3.簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。
　　4. 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
　　5.輔導(dǎo)期一般納稅人多次開(kāi)具發(fā)票，第二個(gè)月開(kāi)始按3%預(yù)交增值稅。
　　增值稅納稅人使用的發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)局管理，營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理。如果一個(gè)企業(yè)以增值稅為主并兼有營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，就應(yīng)該分別到國(guó)稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。
　　三：增值稅發(fā)票的使用
　　1）增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。但是，一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票：
　　1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
　　2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
　　3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：
　?。?）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；
　?。?）私自印制專用發(fā)票；
　?。?）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；
　?。?）借用他人專用發(fā)票；
　?。?）未按規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票；
　?。?）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；
　?。?）未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；
　?。?）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
　　4.銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。
　　5.一般納稅人不得開(kāi)具專用發(fā)票的情形

 

生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人

批發(fā)或零售貨物的納稅人

小規(guī)模納稅人

年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下

年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下

一般納稅人

年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上

年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上

　　6.納稅人取得的2009年1月1日以后開(kāi)具的廢舊物資專用發(fā)票，不得作為增值稅扣稅憑證。（銷售舊貨只能開(kāi)具普通發(fā)票。）
　　2）普通發(fā)票
　　普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
　　3）貨物運(yùn)輸發(fā)票
　　從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅扣稅憑證。
　?。?）納稅人的認(rèn)定
　?、?gòu)氖仑浳镞\(yùn)輸?shù)某邪?、承租人、掛靠人和個(gè)體運(yùn)輸戶不得認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人。
　?、阼F路運(yùn)輸（包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路）、管道運(yùn)輸、國(guó)際海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運(yùn)以及公路、內(nèi)河客運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人不需要進(jìn)行自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定，不需要報(bào)送貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單。
　?。?）關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運(yùn)輸勞務(wù)征稅問(wèn)題
　　對(duì)單位和個(gè)人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)，在辦理或補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，主管地方稅務(wù)局可為其代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。
　?。?）關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題
　?、俅_(kāi)票時(shí)需要征收的稅種：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。
　　在代開(kāi)票時(shí)一律按開(kāi)票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅；按營(yíng)業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3%征收教育費(fèi)附加以及地方教育發(fā)展基金。同時(shí)按開(kāi)票金額2.5%預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算。但代開(kāi)票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算。
　?、谔峁┝素浳镞\(yùn)輸勞務(wù)但按規(guī)定不需要辦理工商登記和稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，憑單位證明或個(gè)人身份證在單位機(jī)構(gòu)所在地或者個(gè)人車籍地由代開(kāi)票單位代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。
　　（4）關(guān)于稅款核定征收問(wèn)題
　?、賹?duì)代開(kāi)票納稅人實(shí)行定期定額征收辦法。凡核定的營(yíng)業(yè)額低于當(dāng)?shù)卮_定營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，不征收營(yíng)業(yè)稅；凡核定的營(yíng)業(yè)額高于當(dāng)?shù)卮_定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，*發(fā)票時(shí)按規(guī)定征收稅款。
　　②單位和個(gè)人利用自備車輛偶爾對(duì)外提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的，可不進(jìn)行定期定額管理，待開(kāi)票時(shí)對(duì)其按次征稅。
　　（5）關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問(wèn)題
　?、僭鲋刀愐话慵{稅人外購(gòu)貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開(kāi)票納稅人或代開(kāi)票單位為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　?、谠鲋刀愐话慵{稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。
　　③增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，可以在自發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　4）代理領(lǐng)購(gòu)發(fā)票操作要點(diǎn)
　?。ㄒ唬┐碜灾瓢l(fā)票審批程序與操作要點(diǎn)
　　自制發(fā)票：凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請(qǐng)印制印有本單位名稱的發(fā)票。自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票。
　　注意：
　　1.自制發(fā)票取得稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《發(fā)票印制通知書》后，到指定的印刷廠印制。
　　2.印有企業(yè)名稱發(fā)票，在企業(yè)辦理變更稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票變更手續(xù)，并重新辦理印有企業(yè)名稱發(fā)票的行政審批手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)下達(dá)限期繳銷舊版發(fā)票的通知，在繳銷限期未滿之前，舊版發(fā)票可繼續(xù)使用。
　　5）紅字發(fā)票：銷售退回、開(kāi)票有誤開(kāi)紅字發(fā)票
　　四：征稅范圍

 

類型

 

 

具體規(guī)定

 

 

下一環(huán)節(jié)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

 

 

（1）一般納稅人經(jīng)營(yíng)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票；

 

 

（2）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；

 

 

（3）向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)專用發(fā)票；

 

 

（4）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

 

 

（5）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

 

 

（6）將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；（有問(wèn)題，此種情況是可以開(kāi)具專用發(fā)票的，下一環(huán)節(jié)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的；如81頁(yè)“（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理”）

 

 

不屬于增值稅征稅范圍或有免稅待遇

 

 

（1）銷售免稅貨物，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外；

 

 

（2）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；

 

 

（3）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。

 

 

簡(jiǎn)易征收辦法

 

 

（1）銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)
不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：
①2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)
②2008年12月31日以前購(gòu)入的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

 

 

（2）銷售舊貨

 

分　類

內(nèi)　容

一般規(guī)定

 

1.銷售或進(jìn)口的貨物2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

 

特殊規(guī)定
　　

 

1.視同銷售貨物（8項(xiàng)）2.混合銷售行為與兼營(yíng)行
 
 　　　　
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