高頓網(wǎng)校友情提示，*7邢臺(tái)實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容出口退稅評(píng)估的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)分析(一)總結(jié)如下：
　　出口退（免）稅評(píng)估是新形勢下基層稅收管理工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對保障退（免）稅政策的正確實(shí)施、防范和打擊騙取出口退稅有著關(guān)鍵作用。目前，評(píng)估人員要準(zhǔn)確找出評(píng)估問題并及時(shí)解決，必須熟練掌握評(píng)估分析的方法和核查判斷的技巧。本文就評(píng)估過程中通常出現(xiàn)的幾類問題的判定進(jìn)行解析。
　　進(jìn)口料件低耗高報(bào)
　　在加工貿(mào)易中，不法企業(yè)通過向海關(guān)多申報(bào)生產(chǎn)加工過程中進(jìn)口料件的損耗，用低耗高報(bào)的手段來隱瞞沒有耗用的保稅進(jìn)口料件，在逃避海關(guān)監(jiān)管期限后再轉(zhuǎn)手內(nèi)銷。另外，將外購的國內(nèi)貨替代進(jìn)口料件生產(chǎn)加工的成品出口，原進(jìn)料加工的成品在國內(nèi)高價(jià)出售并與外購國內(nèi)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
　　例如，某從事進(jìn)料加工的A企業(yè)將“進(jìn)料加工”方式進(jìn)口的皮棉原料4219542.65元，以5109542.65元的價(jià)格在國內(nèi)進(jìn)行了出售，又從國內(nèi)某紡織公司購進(jìn)了一筆進(jìn)價(jià)為12691094.61元的全棉坯布，冒充“進(jìn)料加工”生產(chǎn)的成品并以13276669.74元的價(jià)格報(bào)關(guān)出口，通過生產(chǎn)過程摻加國產(chǎn)貨、虛假申報(bào)和抵扣進(jìn)項(xiàng)等手段，騙取出口退稅134.6萬元。因此，評(píng)估有加工貿(mào)易的企業(yè)時(shí)，*4采用投產(chǎn)產(chǎn)出比對等方法進(jìn)行核對，以此判定出口企業(yè)利用國家稅收優(yōu)惠政策偷逃稅款或騙取出口退稅，或者對進(jìn)口料件退運(yùn)又進(jìn)口的不作調(diào)整以及各種免稅證明開具有錯(cuò)誤等不法行為，揭開隱藏在購銷經(jīng)營中的貓膩。
　　海運(yùn)及傭金費(fèi)虛假申報(bào)
　　出口企業(yè)將海運(yùn)費(fèi)以及傭金并入外銷收入虛假申報(bào)退稅，是評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)最多的問題。
　　例如，評(píng)估人員對A服裝有限公司調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，銷售費(fèi)用中運(yùn)雜費(fèi)異常大。9月，A企業(yè)出口銷售額為110萬美元（包括CIF價(jià)和FOB價(jià)兩種貿(mào)易方式的業(yè)務(wù)），其中40萬美元為FOB價(jià)，未在當(dāng)月收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），70萬美元為CIF價(jià)并在當(dāng)月全部收齊出口報(bào)關(guān)單，運(yùn)保費(fèi)10萬美元作了銷售費(fèi)用。該公司當(dāng)月的內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）為200萬元人民幣，銷項(xiàng)稅額34萬元人民幣，購進(jìn)原材料4705882元，進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，銷售貨物的征稅率為17%，退稅率為16%.當(dāng)月1日，美元匯率中間價(jià)為1美元兌人民幣6.81元。A企業(yè)對外銷收入、運(yùn)保費(fèi)及免抵退稅作了如下計(jì)算與會(huì)計(jì)處理：
　　1.出口銷售收入=1100000×6.81=7491000（元）。
　　2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1100000×6.81×（17%-16%）=74910（元）。
　　3.當(dāng)期應(yīng)納稅額=340000-（800000-0）=-460000（元）。
　　4.免、抵、退稅額=（1100000-400000）×6.81×16%=762720（元）。
　　5.應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=460000（元）。
　　6.免抵稅額=762720-460000=302720（元）。
　　7.外銷收入與運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
　　借：應(yīng)收賬款——外匯賬款（國外客戶） 7491000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 7491000
　　運(yùn)保費(fèi)=100000×6.81=681000（元）
　　借：銷售費(fèi)用 681000
　　貸：應(yīng)付賬款——運(yùn)保費(fèi)單位 681000
　　8.“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理
　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅） 460000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 460000
　　經(jīng)查，A企業(yè)海運(yùn)運(yùn)保費(fèi)681000元沒有沖減收入，而是作為銷售費(fèi)用記賬。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額74910元沒有進(jìn)行賬務(wù)處理，也未列入應(yīng)納稅額計(jì)算，并且對計(jì)算的免抵額未進(jìn)行賬務(wù)處理。正確的會(huì)計(jì)處理為：
　　1.計(jì)算出口銷售收入及會(huì)計(jì)處理
　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2002〕11號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。所以，該公司運(yùn)保費(fèi)10萬美元不應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目，應(yīng)沖減外銷收入，否則，計(jì)算免抵退稅額會(huì)增大。
　　出口銷售收入=（1100000-100000）×6.81=6810000（元）。
　　運(yùn)保費(fèi)=100000×6.81=681000（元）。
　　借：應(yīng)收賬款——外匯賬款（國外客戶） 7491000（收入+運(yùn)保費(fèi)）
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 7491000
　　借：應(yīng)付賬款——運(yùn)保費(fèi)單位 681000（紅字）
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（運(yùn)保費(fèi)）681000（紅字）。
　　2.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額及會(huì)計(jì)處理根據(jù)國稅發(fā)〔2002〕11號(hào)文件第三條第三款“免抵退貨物不得抵扣稅額”的規(guī)定，按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)。A企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入成本科目，否則，影響應(yīng)納稅額計(jì)算。
　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1100000-100000）×6.81×（17%-16%）=68100（元）。
　　借：主營業(yè)務(wù)成本——出口商品 68100
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）68100.
　　3.計(jì)算應(yīng)納稅額與免抵退稅額及會(huì)計(jì)處理
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=340000-（800000-68100）=-391900（元）。
　　免、抵、退稅額=（1100000-100000-400000）×6.81×16%=653760（元）。
　　應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=391900（元）。
　　免抵稅額=653760-391900=261860（元）。
　　A公司根據(jù)主管退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后的9月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》及附表，在本月作“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理。
　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅） 391900
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 261860
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 653760.
　　比較分析可見，A公司多申請免抵退稅108960元（762720-653760）。因此，核查生產(chǎn)企業(yè)出口銷售額、出口產(chǎn)品價(jià)格以及稅負(fù)變動(dòng)或退稅增減過大的原因，從確定收入的準(zhǔn)確性入手最為關(guān)鍵，以此判定生產(chǎn)企業(yè)存在非自產(chǎn)產(chǎn)品出口或有異地加工場所和異地就近報(bào)關(guān)，并且存在虛列或少列運(yùn)保費(fèi)以及傭金等不法行為。
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)隱匿收入
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)貿(mào)易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品隱匿銷售收入，非常隱蔽，不容易被發(fā)現(xiàn)，是評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)注意的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
　　例如，某重型設(shè)備制造有限公司（以下稱甲公司）與某機(jī)械設(shè)備制造公司（以下簡稱乙公司）主要從事重型設(shè)備的制造與銷售，兩企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備相同、生產(chǎn)產(chǎn)品相同、管理人員相同，屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。甲公司2011年稅負(fù)率低于乙公司稅負(fù)1.3個(gè)百分點(diǎn)。甲公司與乙公司收入相差7502萬元，退稅僅差28萬元，甲公司退稅與外銷收入的比例為13.57%，乙公司退稅與外銷收入的比例為7.73%，低于甲公司5.84個(gè)百分點(diǎn)，甲公司收入小于乙公司，退稅反而比乙公司多，超出正常范圍。經(jīng)查，甲公司1942噸半成品已轉(zhuǎn)給乙公司使用未作銷售處理，后補(bǔ)繳增值稅1306558.48元。因此，對于核查關(guān)聯(lián)性質(zhì)的出口企業(yè)采用企業(yè)間相關(guān)指標(biāo)的比較，最
 　　　　
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