梧州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：項(xiàng)目竣工后取得發(fā)票應(yīng)在哪年稅前扣除

　　桃子所在的天道房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的耀華家園項(xiàng)目2012年10月已經(jīng)完工交付業(yè)主入住，2012年結(jié)轉(zhuǎn)了開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本30000萬(wàn)元，其中包含了已經(jīng)結(jié)算但是尚未取得施工單位發(fā)票的成本5000萬(wàn)元，2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所為其做了納稅調(diào)整。2013年12月，桃子收到了施工單位開(kāi)具的5000萬(wàn)元發(fā)票，結(jié)果稅務(wù)師事務(wù)所的審計(jì)鑒證人員告訴她這部分發(fā)票不能在2013年扣除，并告訴她這筆費(fèi)用要扣也是扣在2012年度，是這樣嗎？

　　回答這個(gè)問(wèn)題，我們要先看一下桃子的會(huì)計(jì)處理：

　　2012年預(yù)提未取得發(fā)票成本（單位：萬(wàn)元，下同）

　　借：開(kāi)發(fā)成本 5000

　　貸：應(yīng)付賬款——預(yù)提 5000

　　2013年收到發(fā)票時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款——預(yù)提 5000

　　貸：應(yīng)付賬款——施工單位 5000.

　　就是說(shuō)，2013年取得的5000萬(wàn)元發(fā)票，會(huì)計(jì)處理上是不計(jì)入成本費(fèi)用的，否則該公司就可能多計(jì)成本，重復(fù)稅前扣除。

　　再看2012年所得稅匯算清繳稅前扣除的納稅調(diào)整。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第三十二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但*6不得超過(guò)合同總金額的10%.即2012年所得稅稅前可扣除的成本可以包括尚未取得發(fā)票的成本為30000×10%＝3000（萬(wàn)元）。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。該公司2000萬(wàn)元（5000－3000）預(yù)提成本在2012年不能扣除。但是根據(jù)此規(guī)定，可以在取得發(fā)票的年度扣除。桃子的疑惑是2013年取得發(fā)票，尚未稅前扣除的成本2000萬(wàn)元，是否可以在2013年扣除呢？

　　回答也是否定的。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。若2012年第15號(hào)公告未發(fā)布，適用國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第三十四條規(guī)定，該公司2012年度尚未扣除的成本2000萬(wàn)元取得發(fā)票后，可以稅前扣除在取得發(fā)票年度即2013年度；在2012年第15號(hào)公告發(fā)布后，該公司2012年度尚未扣除的成本2000萬(wàn)元取得發(fā)票后也只能追補(bǔ)扣除在完工結(jié)算年度即2012年度。

　　需要提醒的是，假如該公司2012年度完工結(jié)算預(yù)提成本5000萬(wàn)元，但是到2018年度之后方取得發(fā)票，那么這部分成本取得發(fā)票，超過(guò)5年期限，按規(guī)定也將不能扣除。

 　　　　

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