高頓網(wǎng)校友情提示，*7齊齊哈爾實務稅務技巧相關內(nèi)容稅前扣除項目與納稅調(diào)整(三)總結(jié)如下：
　　》（財稅[2012]5號）就政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準備金稅前扣除政策問題進行了明確；
　　?《財政部、國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2012]11號）就證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題進行了明確；
　　?《財政部、國家稅務總局關于保險公司農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]23號）對于保險公司計提農(nóng)業(yè)保險巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題進行了明確；
　　?《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]25號）就中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關稅前扣除政策問題進行了明確；
　　?《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2012]45號）就保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題進行了明確。等等。
　　F11.管理費的扣除
　　ü企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
　　ü非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額，分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。
　　—國稅發(fā)[2008]86號《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題》
　　ü1、母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調(diào)整。
　　ü2、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。
　　ü3、母公司向其多個子公司提供同類項服務，可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司之間合理分攤。
　　ü4、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付的管理費，不得在稅前扣除。
　　ü5、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向稅務機關提供簽訂的合同或協(xié)議等與之相關的材料。不能提供相關材料的，不得稅前扣除。
　　—12.利息費用
　　—①利息資本化
　　—企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（如制造大型機械設備、船舶、飛機）而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；
　　—②利息費用化
　　—有關資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達到預定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。
　　—利息費用扣除標準
　　—企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
　　ü（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；
　　ü（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
　　ü問題：企業(yè)向自然人借款，其利息支出是否可以稅前扣除？什么是同期同類貸款利率？
　　l企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出(國稅函[2009]312號)
　　ü凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
　　ü具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：
　　ü企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
　　ü企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
　　l國家稅務總局公告2012年第15號關于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
　　—關聯(lián)方借款（資本弱化）
　　—第四十六條  企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
　　—債資比例？
　　—企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
　　—債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。
　　—權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資。
　　—分析：
　　ü1.是指接受或獲得的投資
　　ü2.不包括非關聯(lián)方債權性投資
　　ü3.利息與股息的差別
　　—關聯(lián)方：是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
　　ü1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；
　　ü2、直接或者間接地同為第三者控制；
　　ü3、在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。
　　—獨立交易原則：是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。
　　F企業(yè)向個人借款利息支出扣除原則
　　F2009年12月31日
　　，《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）：
　　ü1.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應
 　　　　
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