高頓網(wǎng)校友情提示,*7撫順實務稅務技巧相關內容稅前抵扣發(fā)票及憑證要求(一)總結如下:
  在企業(yè)所得稅納稅評估中,經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在發(fā)票問題,比如未取得發(fā)票、發(fā)票抬頭不全、虛假發(fā)票(包括假票、真票但流向不符)等。
  政策依據(jù)
  稅收征管法第十九條規(guī)定,納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進行核算。
  那么,什么是合法有效的憑據(jù)?稅務機關一般視發(fā)票為合法有效的憑據(jù)。除少數(shù)支出無須取得發(fā)票外(如工資、薪金支出),在我國當前經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)大多數(shù)經(jīng)濟行為需要以發(fā)票作為*10合法有效的憑據(jù)。
  企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。可見,稅法對憑證的實質內容作了規(guī)定,但沒有對憑證的形式要件作特別規(guī)定。
  發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務報銷憑證,任何單位和個人有權拒收。對此,筆者認為,發(fā)票管理辦法的規(guī)定是站在規(guī)范企業(yè)財務制度的角度,作為稅務處理依據(jù)似乎不太有力。但這并非意味著國家對不合規(guī)發(fā)票問題有所忽視。《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)〔2008〕88號)第二條第三款第三項規(guī)定,加強發(fā)票核實工作,不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。
  那么,企業(yè)遇到哪些情形屬于取得不合規(guī)發(fā)票呢?
  (一)沒有取得發(fā)票
  《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)第六條規(guī)定,未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。筆者認為,此規(guī)定可以成為稅務機關日常征管、納稅評估和稽查的政策依據(jù)。
  (二)取得抬頭不全的發(fā)票
  《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2008〕80號)第八條第二款規(guī)定,在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。
  (三)取得與實際內容不符的發(fā)票
  發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定,所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項,應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時,不得要求變更品名和金額。國稅發(fā)〔2008〕80號文件第四條*9款規(guī)定,收款方在收取款項時,應如實填開發(fā)票,不得以任何理由拒開發(fā)票,不得開具與實際內容不符的發(fā)票……付款方不得要求開具與實際內容不符的發(fā)票。對于應買方要求變更所購商品名稱的發(fā)票,不得作為稅前扣除憑據(jù)。
  處理方法
  企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票后,有沒有補救的辦法?筆者認為,企業(yè)沒有取得發(fā)票毫無疑問不允許稅前扣除,但有一些情況應具體問題具體分析。
  (一)當年沒有取得發(fā)票,但以后年度取得發(fā)票
  應區(qū)分兩種情況處理:
  一是在匯算清繳前取得,即企業(yè)發(fā)生的支出,在當年度沒有取得發(fā)票,但在次年5月31日前取得?!秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定,企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此,可以在支出當年稅前扣除。
  二是在匯算清繳后取得。企業(yè)發(fā)生的支出,在當年度及次年5月31日前都沒有取得發(fā)票,不允許在稅前扣除;但企業(yè)在以后年度取得,是追溯到支出發(fā)生當年扣除還是在取得發(fā)票當年扣除?企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定,企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此,應在支出發(fā)生所屬年度扣除。
  同時,《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定,根據(jù)稅收征管法的有關規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。因此,企業(yè)應對此向主管稅務機關作出專項申報及說明。
  (二)發(fā)票丟失
  對于發(fā)票丟失,增值稅方面有詳細規(guī)定,但在所得稅方面尚無明確規(guī)定。筆者認為,首先要求開票方重新開具,若開票方不能重新開具,則在支出確實發(fā)生的前提下,要求開票方提供證明,可允許企業(yè)稅前扣除。
  有些地方的稅務機關對此作出明確,值得參考。比如,《寧夏回族自治區(qū)國稅局、地稅局關于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(公告2013年第10號)第十四條規(guī)定,根據(jù)企業(yè)所得稅實質重于形式的原則,對于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票(發(fā)票聯(lián)),在發(fā)票開具方無法重復開具發(fā)票的情況下,企業(yè)應于發(fā)現(xiàn)丟失的5個工作日內書面報告其主管稅務機關,并登報聲明作廢。向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明,注明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等,或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復印件,經(jīng)主管稅務機關審核后作為記賬憑證入賬。
  (三)發(fā)票換開
  若企業(yè)取得發(fā)票不合規(guī)且已在稅前扣除,是否允許企業(yè)換開?筆者認為是可以的,替換原有不合規(guī)發(fā)票,不再作納稅調整。
  稅法規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。由于我國企業(yè)所得稅實行的是法定扣除,因此,一項支出能否稅前扣除,首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出,然后再看該項支出對應的支付憑證能否作為有效扣除憑證。
  稅前扣除的憑證種類
  根據(jù)憑證的取得來源,稅前扣除憑證可分為外部憑證和內部憑證;根據(jù)應否繳納增值稅或營業(yè)稅,外部憑證可分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。
  支付應稅項目的支出,應取得發(fā)票作為有效憑證。應稅項目是指企業(yè)購買貨物、接受勞務或服務時,銷售方或提供勞務、服務方應繳納增值稅或營業(yè)稅的項目和免稅項目。企業(yè)發(fā)生應稅項目支出時,應取得發(fā)票,按規(guī)定進行稅前扣除,發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。
  支付非應稅項目的支出,不需取得發(fā)票。非應稅項目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出,收入方依法不繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。企業(yè)發(fā)生非應稅項目支出時,應取得相應的有效憑證,按規(guī)定進行稅前扣除。非應稅項目由稅務部門或其他部門代收的,可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
  常見的稅前扣除有效憑證主要有以下幾種:
  1.購買貨物、工業(yè)性勞務、服務,接受勞務、受讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn),支付給境內企業(yè)單位或者個人的應稅項目款項,該企業(yè)單位或者個人開具的發(fā)票。
  2.支付給行政機關、事業(yè)單位、軍隊等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營性應稅收入,該單位開具(稅務機關代開)的發(fā)票。
  3.從境內的農(nóng)(牧)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)(牧)民開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
  4.非金融企業(yè)實際發(fā)生的借款利息,應分別不同情況處理:
  (1)向銀行金融企業(yè)借款的利息支出,該企業(yè)開具的銀行利息結算單據(jù)。
  (2)向非銀行金融企業(yè)、非金融企業(yè)或個人借款而支付的利息,須有借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)和發(fā)票;在按照合同要求首次支付利
     
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