高頓網(wǎng)校友情提示，*7廈門會計實務(wù)考試指導(dǎo)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)會計科目使用說明——長期債權(quán)投資總結(jié)如下：
　?。保矗埃?長期債權(quán)投資
　　一、本科目核算企業(yè)購入的在１年內(nèi)（不含１年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。
　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
　?。ㄒ唬﹤顿Y。企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算：
　　１．面值；
　　２．溢折價；
　?。常畱?yīng)計利息。
　　（二）其他債權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算：
　?。保窘?；
　　２．應(yīng)計利息。
　　企業(yè)購入債券所發(fā)生的金額較大的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應(yīng)在各明細(xì)科目下設(shè)置“債券費用”明細(xì)科目單獨核算，并在債券存續(xù)期間內(nèi)，與計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。企業(yè)購入債券所發(fā)生的金額較小的手續(xù)費等相關(guān)稅費，可直接計入當(dāng)期損益，在這種情況下，可不設(shè)置“債券費用”明細(xì)科目。
　　三、長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：
　　（一）以支付現(xiàn)金取得的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不計入初始投資成本。
　?。ǘ┢髽I(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期債權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：
　?。保盏窖a價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本；
　?。玻Ц堆a價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。
　　（三）以非貨幣^***易換入的長期債權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：
　?。保盏窖a價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；
　?。玻Ц堆a價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為初始投資成本。
　　四、債券投資的賬務(wù)處理：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（如稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益的，還應(yīng)當(dāng)減去相關(guān)費用），作為債券投資初始投資成本；初始投資成本減去相關(guān)費用及尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。
　　長期債券應(yīng)按期計提利息。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目（債券投資——應(yīng)計利息）；購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時，記入“應(yīng)收利息”科目，不通過本科目核算。
　?。ǘ┢髽I(yè)購入長期債券付款時，按債券票面價值，借記本科目（債券投資——面值），按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“財務(wù)費用”科目，或本科目（債券投資——債券費用），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價）。如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取或尚未到期的債券利息，按債券票面價值，借記本科目（債券投資——面值），按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“財務(wù)費用”科目，或本科目（債券投資——債券費用），按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按未到期的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計利息），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價）。
　?。ㄈ┢髽I(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期債權(quán)投資，以及以非貨幣^***易換入的長期債權(quán)投資，比照“長期股權(quán)投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
　?。ㄋ模┢髽I(yè)購入溢價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計利息）或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r金額，貸記本科目（債券投資——溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目；企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計利息）或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r金額，借記本科目（債券投資——溢折價），按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。
　?。ㄎ澹┏鍪刍虻狡谑栈貍鞠?，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按債券本金和已計未收利息部分，貸記本科目（債券投資——面值、應(yīng)計利息）或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目（債券投資——溢折價），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
　　（六）企業(yè)購入可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券投資”明細(xì)科目。購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，按一般債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價值，借記“長期股權(quán)投資——股票投資”科目，按收到償還的現(xiàn)金部分，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券投資——面值、溢折價、應(yīng)計利息）。
　　五、企業(yè)進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，按實際支付的價款，借記本科目（其他債權(quán)投資——本金），貸記“銀行存款”科目。每期結(jié)賬時，按其他債權(quán)投資應(yīng)計的利息，借記本科目（其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息）或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
　　其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資本金和已計未收利息，貸記本科目（其他債權(quán)投資——本金、應(yīng)計利息）或“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。
　　六、企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)種類設(shè)置明細(xì)賬。
　　七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期債權(quán)投資的本息和未攤銷的溢折價金額。
 　　　　
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