鄭州高級會計實務(wù)：計提呆賬準(zhǔn)備關(guān)注規(guī)定差異

　　根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末分析貸款的可收回性，合理預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款呆賬損失，并計提相應(yīng)的貸款呆賬損失準(zhǔn)備。考慮到損失的客觀性和不可避免性，對企業(yè)計提的上述準(zhǔn)備，稅法也允許企業(yè)在稅前作一定的扣除，但在具體處理上兩者之間還是存在著較大的差別。

　　會計處理：《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款）的可收回性，對可能產(chǎn)生損失的貸款計提貸款呆賬損失準(zhǔn)備。貸款呆賬損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種，專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類的結(jié)果和各級的計提比例及時足額計提；特種準(zhǔn)備的計提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和可收回性合理確定，當(dāng)期計提的貸款呆賬損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。實際發(fā)生貸款損失時先沖減已計提的貸款呆賬損失準(zhǔn)備，不足沖減的部分再計入發(fā)生當(dāng)期的損益；已沖銷的貸款損失以后又收回的應(yīng)轉(zhuǎn)回貸款呆賬損失準(zhǔn)備。

　　稅務(wù)處理：金融企業(yè)應(yīng)按《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定的資產(chǎn)范圍計提貸款呆賬損失準(zhǔn)備，金融企業(yè)計提的按當(dāng)年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額的百分之一與上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額的差額部分允許在稅前直接扣除，超過上述差額部分不得在稅前扣除，已計入當(dāng)年損益的應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。金融企業(yè)實際發(fā)生呆賬損失時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)確認(rèn)后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的呆賬損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實在稅前扣除，即發(fā)生當(dāng)期企業(yè)因先沖減已計提的貸款呆賬損失準(zhǔn)備而未計入當(dāng)期損益的部分，允許企業(yè)調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。已在稅前扣除的貸款呆賬在以后又收回的，應(yīng)計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；若收回的是尚未在稅前扣除的貸款呆賬，超過本金的部分計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

 　　　　

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