高頓網(wǎng)校友情提示，*7周口高級會計實務相關內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)評估增值應納所得稅的會計處理總結如下：
　　《企業(yè)會計準則——投資準則》中規(guī)定，企業(yè)可以以各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)對外進行投資。在投資時，放棄非貨幣資產(chǎn)的公允價值(或評估確認價值)記入“長期股權投資”賬戶，按其賬面凈值沖減原資產(chǎn)價值，放棄非貨幣資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，若為損失(即評估減值)應依據(jù)謹慎性原則，記入當期“營業(yè)外支出”；若為收益(即評估增值)則應按增值額的33％記入“遞延稅款”貸項，按增值額扣除未來應交所得稅后的金額計入“資本公積——股權投資準備”。至于遞延稅款如何處理(即應交所得稅是否交納、何時交納)，需在將來處置該股權投資時，根據(jù)其處置結果分別情況處理?，F(xiàn)以下例具體說明其賬務處理。
　　例，甲企業(yè)以無形資產(chǎn)——商標權對乙企業(yè)(按成本法核算)進行投資，該商標權原賬面凈值為45000元，其公允價值為50000元。
　　1.投資時
　　借：長期股權投資——乙企業(yè)　　50000
　　貸：無形資產(chǎn)——商標權　　45000
　　遞延稅款　　　　　1650[(50000－45000)×33％]
　　資本公積——股權投資準備　3350
　　2.處置時
　?。?）轉(zhuǎn)讓該股權投資取得價款58000元，存入銀行。此時原投出時的評估增值5000元已全部實現(xiàn)，按規(guī)定應交納所得稅，將原“遞延稅款”貸項轉(zhuǎn)入“應交稅金——應交所得稅”，同時將原“資本公積——股權投資準備”轉(zhuǎn)入“資本公積一其他資本公積轉(zhuǎn)入”
　　借：銀行存款　　58000
　　貸：長期股權投資——乙企業(yè)　　50000
　　投資收益——乙企業(yè)　　8000
　　同時　借：遞延稅款　　1650
　　貸：應交稅金——應交所得稅　　1650
　　借：資本公積——股權投資準備　　3350
　　貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入　3350
　?。?）若轉(zhuǎn)讓該股權投資取得價款48000元存入銀行，此時原投出時的評估增值5000元只實現(xiàn)3000元，所以應將已實現(xiàn)的增值部分的遞延稅款990元(3000×33％)轉(zhuǎn)入應交稅金，形成的股權投資準備2010元轉(zhuǎn)入“資本公積一其他資本公積轉(zhuǎn)入”賬戶，同時沖減未實現(xiàn)的評估增值2000元中的遞延稅款660元(2000×33％)和“資本公積——股權投資準備”1340元(2000－660)。
　　借：銀行存款　　48000
　　遞延稅款　　660
　　資本公積股權投資準備1340[2000×(1－33％)]
　　貸：長期股權投資——乙企業(yè)　　50000
　　同時：借：遞延稅款　　990
　　貸：應交稅金——應交所得稅　　990
　　同時：借：資本公積——股權投資準備　　2010
　　貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入2010
　　（3）若轉(zhuǎn)讓該股權投資收取價款42000元存入銀行，此時，原評估增值5000元不但沒有實現(xiàn)，而且還損失3000，所以應將原”遞延稅款“和“資本公積——股權投資準備”全部沖消，并將確認損失3000元計入當期損益。
　　借：銀行存款　　 　　　　　　42000
　　遞延稅款　 　　　　　　　1650
　　資本公積——股權投資準備　3350
　　投資收益　　 　　　　　　3000
　　貸：長期股權投資　 50000
 　　　　
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