高頓網校友情提示，*7佛山高級會計實務相關內容逾期一年未獲發(fā)票 房產如何計提折舊總結如下：
　　超過12個月仍未取得發(fā)票的工程支出，稅法沒有明講，如何理解？現分析如下：
　　固定資產的計稅基礎遵循歷史成本核算原則。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。在企業(yè)所得稅計算過程中，依據歷史成本，按照直線法計提的固定資產折舊準予扣除。由于企業(yè)經營狀況復雜，經常發(fā)生企業(yè)購買或建造固定資產已經投入使用，但沒有取得相關票據的情形。本文舉例說明該情況下的折舊扣除問題。
　　例：A企業(yè)辦公樓于2009年12月竣工后投入使用，由于與建筑承包商存在糾紛，對方未開具金額1000萬元的發(fā)票。2009年企業(yè)所得稅匯算清繳時，根據國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的規(guī)定，企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。2009年，該企業(yè)按照包含未取得發(fā)票的1000萬元合同價款計提了折舊。如今，該企業(yè)已經超過12個月未取得發(fā)票，2010年企業(yè)所得稅該如何調整？
　　對企業(yè)購進但尚未取得發(fā)票的已入庫且入賬的固定資產，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后，其相關的支出方可稅前扣除。也有地方稅務機關考慮到納稅人的特殊情況，規(guī)定取得發(fā)票的時限最遲不得超過納稅人辦理當年企業(yè)所得稅年度納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關支出，應進行納稅調整。這些都體現了《企業(yè)所得稅法》據實扣除的規(guī)定。對由于工程款項尚未結清而未取得全額發(fā)票的情形，國稅函[2010]79號文件進一步規(guī)定，調整可在12個月內進行。
　　以A企業(yè)為例，若在2010年取得1000萬元工程結算發(fā)票，即可以證明原投入使用的固定資產計稅基礎確定，不需要調整原計提的稅前扣除折舊額。若取得1200萬元或800萬元工程結算發(fā)票，則說明2009年稅前少扣除折舊或多扣除折舊，2010年當年度按調整后固定資產計稅基礎確定稅前扣除折舊外，還需對于2009年度所得稅額進行調整。調整額可填入年度納稅申報表主表第四十一行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”或第四十二行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額”。
　　例外情形是，A企業(yè)2010年還未取得辦公樓工程結算發(fā)票，雖然國稅函〔2010〕79號文件沒有明確這種情形如何處理，但是根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條（二）項的規(guī)定，自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。A企業(yè)2010年度只能按照實際取得發(fā)票額作為投入使用固定資產的計稅基礎并計算扣除折舊。之前年度由于估價入賬多計提的折舊應在對應所屬年度進行調整，少繳納所得稅可填入年度納稅申報表主表第四十二行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額”。
 　　　　
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