大慶高級會計實務：新納稅表調(diào)整信號發(fā)出

　　按照新企業(yè)所得稅法的“法人納稅”原則，企業(yè)所得稅年度納稅申報表主要適用于實行查賬征收的居民納稅人，不再區(qū)分內(nèi)資和外資企業(yè)性質(zhì)。對非居民納稅人的所得稅納稅申報，國家稅務總局在國稅函[2008]801號文件里進行了明確，然而，對核定征收的居民納稅人適用于何種申報表， 還有待后續(xù)文件進行明確。

　　新報表 新思路

　　新申報表設計的基本思路是建立在會計核算基礎之上的納稅調(diào)整，即應納稅所得額的計算是通過對會計報表中的利潤總額進行納稅調(diào)整而來的，類似于編制現(xiàn)金流量表所使用的間接法。在填報說明中， 對“填報依據(jù)及內(nèi)容”規(guī)定為根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算填報，并依據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等企業(yè)的《利潤表》以及納稅申報表相關附表的數(shù)據(jù)填報。

　　申報表的設計思路隱含著一個基本假設，即企業(yè)是按照會計規(guī)定，包括會計制度、會計準則、具體準則，計算會計利潤?；谶@個假設，考慮到金融企業(yè)和事業(yè)單位執(zhí)行的會計規(guī)定和具體的會計核算有別于一般企業(yè)，為了更好的反映會計利潤，將企業(yè)分為三類，適用不同的申報表：即一般企業(yè)申報表、金融企業(yè)申報表、事業(yè)單位申報表。

　　這三類企業(yè)的劃分標準即各自執(zhí)行的會計政策，其中：

　　金融企業(yè)是指執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》的商業(yè)銀行、政策銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等

　　事業(yè)單位是指執(zhí)行《事業(yè)單位會計準則》 、 《民間非營利組織會計制度》 ，并實行查賬征收企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位。

　　需要注意的是，對于金融企業(yè)、事業(yè)單位實際執(zhí)行的會計政策不符合上述規(guī)定，則應填寫一般企業(yè)納稅申報表。

　　新申報表的框架

　　新申報表的框架為 1 張主表和 11 張附表，其中11張附表分別為： 《收入明細表》 ， 《成本費用明細表》 ，《納稅調(diào)整項目明細表》 ， 《稅前彌補虧損明細表》 ， 《稅收優(yōu)惠明細表》 ， 《境外所得稅抵免計算明細表》 ， 《以

　　公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》 ， 《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》 ， 《資產(chǎn)折舊、 攤銷納稅調(diào)整表》 ，《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》 ， 《長期股權投資所得(損失)明細表》 。

　　具體適用為：

　　1.《收入明細表》和《成本費用明細表》用于計算利潤總額。一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位適用各自對應的《收入明細表》和《成本費用明細表》 。

　　2.《納稅調(diào)整項目明細表》用于計算納稅調(diào)整項目。

　　3.《稅前彌補虧損明細表》 、 《稅收優(yōu)惠明細表》 、 《境外所得稅抵免計算明細表》 、 《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》用于計算和反映特定的納稅項目。

　　4.《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》 、 《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》 、 《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》 、 《長期股權投資所得(損失)明細表》用于計算和反映因資產(chǎn)處理的差異而形成的納稅調(diào)整項目。

　透露出的政策信號

　　此次新版申報表透露出一些政策信號，需要企業(yè)加以關注：

　　1. 加計扣除的計算順序

　　稅法規(guī)定，對于符合規(guī)定的研究開發(fā)費用允許加價扣除，但是其加計扣除在所得計算順序上并沒有明確。 《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》 (財稅[2006]88號)規(guī)定：“企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉(zhuǎn)抵

　　扣，抵扣的期限最長不得超過 5 年。 ”此條在舊內(nèi)資所得稅申報中將 “加計扣除” 放在了計算 “應納稅所得”之后，無法形成虧損，導致無法享受上述優(yōu)惠。

　　新版申報表將“加計扣除”放在了計算“應納稅所得”之前，這樣保證了企業(yè)能足額享受到稅法優(yōu)惠。

　　2. 境外所得彌補境內(nèi)虧損

　　原內(nèi)資企業(yè)《境外所得計征所得稅暫行辦法(修訂) 》 (財稅 [1997]116 號)明確境內(nèi)外所得不允許相互彌補，新稅法僅規(guī)定境內(nèi)所得不允許彌補境外虧損。

　　對于境外所得是否允許彌補境內(nèi)虧損，新申報表明確規(guī)定，在“應納稅所得額”之前單列了一項“境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損” 。

　　3. 股權投資損失扣除受限

　　原內(nèi)資企業(yè)所得稅《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》 (國稅發(fā) [2000]118 號)第二條第三項規(guī)定： “企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資

　　而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。 ”對于超過一定年限的投資損失，《關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》 (國稅函[2008]264號)作出補充性規(guī)定： “企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結轉(zhuǎn) 5 年仍不能從股權投資收益和股權投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。 ”

　　原外資企業(yè)所得稅按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(股息) ，可以不計入本企業(yè)應納稅所得額；但其上述投資所發(fā)生的費用和損失，不得沖減本企業(yè)應納稅所得額。 ”外資企業(yè)對股權投資損失有兩種處理方法：一是投資所得不計入應納稅所得的，則相關投資損失不得扣除；二是投資所得計入應納稅所得，則投資損失允許稅前扣除。

　　結合《長期股權投資所得(損失)明細表》的填報說明(納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后年度結轉(zhuǎn)扣除)以及附列資料所蘊含的內(nèi)容，可以看出新稅法下股權投資損失的扣除規(guī)定傾向于原內(nèi)資企業(yè)所得稅的規(guī)定。

　　此次公布的所得稅年度申報表，在具體企業(yè)，具體事項適用上還有待進一步的檢驗，其相關填報口徑和數(shù)據(jù)所對應的稅收政策還有待后續(xù)文件進一步明確，但不妨礙企業(yè)對照已經(jīng)明確的項目進行匯算準備。