高頓網(wǎng)校友情提示，*7六盤水高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)開辦期的財(cái)稅處理總結(jié)如下：
　　對(duì)于企業(yè)開辦期的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理，在會(huì)計(jì)制度中沒有系統(tǒng)論述，在實(shí)踐中，對(duì)于開辦期比較長(zhǎng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可參考的規(guī)定比較少。結(jié)合我實(shí)踐中的一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)試對(duì)此進(jìn)行一點(diǎn)探討。
　　一、開辦費(fèi)的范圍
　　“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等”。個(gè)人認(rèn)為，通俗理解，開辦費(fèi)就是一般企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，只是這些費(fèi)用是在開辦期內(nèi)發(fā)生的。
　　二、開辦期結(jié)束的時(shí)間
　　是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。
　　三、開辦期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理
　　(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
　　建議按一般企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，不同之處在于要在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和損益類科目中進(jìn)行核算。對(duì)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用建議設(shè)置二級(jí)科目開辦費(fèi)，并下設(shè)三級(jí)科目制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。在三級(jí)科目下可以按會(huì)計(jì)制度和企業(yè)的實(shí)際要求設(shè)置具體的明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)于損益類科目和制造費(fèi)用可以只設(shè)一級(jí)科目。
　　(二)開辦費(fèi)的處理
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。”
　　1.在具體核算時(shí)，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用下設(shè)的各明細(xì)科目中進(jìn)行核算。對(duì)于其他購(gòu)置資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)科目：如購(gòu)入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)科目，月末時(shí)按固定資產(chǎn)使用部門計(jì)提折舊計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)——管理費(fèi)用(或制造費(fèi)用、或營(yíng)業(yè)費(fèi)用——折舊)；對(duì)于購(gòu)入的低值易耗品應(yīng)先計(jì)入低值易耗品，月末攤銷時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)—管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷；對(duì)于購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)先計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，月末攤銷時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)——管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷。至于工資的核算，應(yīng)遵照一般企業(yè)的處理方法，只是在計(jì)提時(shí)應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)——管理費(fèi)用(或制造費(fèi)用、或營(yíng)業(yè)費(fèi)用——工資)。至于其他業(yè)務(wù)，如應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等往來(lái)科目和購(gòu)入存貨等業(yè)務(wù)，都按正常企業(yè)一樣處理。
　　2.在實(shí)踐中，工業(yè)企業(yè)一般以*9次領(lǐng)料進(jìn)行試生產(chǎn)作為開辦期的結(jié)束，當(dāng)月月末將開辦費(fèi)全部計(jì)入管理費(fèi)用。
　　四、所得稅的稅務(wù)處理
　　在會(huì)計(jì)核算中，開辦費(fèi)應(yīng)在開辦期結(jié)束的當(dāng)月一次計(jì)入損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定，不論是內(nèi)資企業(yè)，還是外資企業(yè)，都是從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。鑒于會(huì)計(jì)和稅法上的差異，會(huì)造成企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異，需要在納稅時(shí)予以調(diào)整。
　　五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的開辦期會(huì)計(jì)處理
　　根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，開辦費(fèi)不再通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，而直接計(jì)入管理費(fèi)用，因?yàn)殚_辦費(fèi)不符合新準(zhǔn)則資產(chǎn)的定義。個(gè)人認(rèn)為，將開辦費(fèi)全部計(jì)入管理費(fèi)用不適合開辦期長(zhǎng)的企業(yè)，建議對(duì)于此類企業(yè)應(yīng)分別計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)于平常企業(yè)計(jì)入制造費(fèi)用的應(yīng)并入管理費(fèi)用進(jìn)行核算。這樣比較有利于企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。稅法與會(huì)計(jì)的差異因?yàn)椴煌ㄟ^(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，建議企業(yè)要做差異的備查賬。
　　不過(guò)，新準(zhǔn)則要從2007年開始在上市公司執(zhí)行，而對(duì)于其他企業(yè)尚沒有具體的執(zhí)行時(shí)間表。所以，在目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)還是按照原制度的規(guī)定將開辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。
 　　　　
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