烏海會計實務匯總：納稅人兼營營業(yè)稅業(yè)務應分開核算

　　【問題】

　　某公司是從事生產(chǎn)銷售貨物的增值稅一般納稅人，年貨物銷售額約5000萬元。公司于2009年1月初與某企業(yè)簽訂一份建筑安裝工程合同，開始兼營建安工程業(yè)務。該建安合同的總價款為1000萬元，合同注明設備款400萬元（注：外購機器設備），勞務款600萬元，合同約定2009年度1月預收款300萬元。該工程所需的機器設備全部外購，并直接運到作業(yè)現(xiàn)場，經(jīng)簡單組合后，安裝到工程中。該公司建筑工程與生產(chǎn)銷售的貨物分開核算。公司具有建筑安裝資質，并預計工程作業(yè)將于2009年內(nèi)全部完成。截至到2009年1月31日止，該工程尚未繳納任何增值稅或營業(yè)稅。需要解決的問題是：對上述建筑安裝工程合同業(yè)務，公司2009年應申報繳納何種稅收？稅法依據(jù)是什么？

　　【解答】

　　該公司為增值稅一般納稅人，在生產(chǎn)銷售貨物的同時，還從事建筑業(yè)營業(yè)稅勞務。因此，就公司從事銷售自產(chǎn)貨物和建筑業(yè)這兩項業(yè)務來看，銷售自產(chǎn)貨物肯定是繳納增值稅的；而從事建筑業(yè)勞務，是公司在從事增值稅業(yè)務的同時，兼營建筑業(yè)勞務。所以，兼營建筑業(yè)業(yè)務也是要單獨繳納稅收的。那么，兼營建筑業(yè)業(yè)務是按混合銷售納稅，還是按一般建筑業(yè)繳納營業(yè)稅呢？

　　這個問題實際上就是建筑業(yè)勞務是否屬于混合銷售的問題。毫無疑問，如果納稅人獨立從事建筑業(yè)勞務，按照稅法規(guī)定是繳納營業(yè)稅的行為，不按混合銷售處理。2009年1月1日實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。2009年1月1日實施的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。據(jù)此，判斷一項業(yè)務是否屬于混合銷售的前提是：該項業(yè)務必須是“一項銷售行為”，而從事建筑業(yè)勞務不是“一項銷售行為”，因此它不屬于混合銷售行為。但如果該公司與對方簽訂的是銷售機器設備同時提供安裝業(yè)務合同，則符合“一項銷售行為”這個前提，由于這項銷售同時涉及建筑安裝營業(yè)稅勞務，則按混合銷售處理。

　　雖然建筑業(yè)行為不屬于混合銷售行為，但是，如果其中涉及到納稅人自產(chǎn)貨物的“銷售”，則屬于例外情形。新實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。此稅法強調的是要有“銷售自產(chǎn)貨物”的前提。新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　本例中，該公司雖為增值稅一般納稅人，但具有建筑業(yè)資質，與某企業(yè)簽訂的是建筑安裝工程合同，實質上從事的也是建筑業(yè)營業(yè)稅勞務，也不存在“銷售自產(chǎn)貨物”例外情形，因此，按稅法規(guī)定此業(yè)務只能是繳納營業(yè)稅。需要注意的是，由于該單位主要是從事增值稅應稅業(yè)務，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。分開核算的目的還同時要求建筑業(yè)務中使用物資的進項稅額不能抵扣增值稅的銷項稅額。

　　另根據(jù)本例情況，該公司此項建筑業(yè)務在繳納營業(yè)稅時，還要注意新營業(yè)稅法在機器設備計稅依據(jù)扣除和預收款納稅義務發(fā)生時間的變化。新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。本例該建安合同的總價款為1000萬元，合同注明提供設備款400萬元，勞務款600萬元。因此，營業(yè)稅計稅依據(jù)為600萬元?！秾嵤┘殑t》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。該公司在1月份收到預收款300萬元，需要在2月份申報繳納營業(yè)稅。其余應納稅收入，按稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間申報納稅。

 　　　　

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