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在實(shí)務(wù)中，不少會(huì)計(jì)人反映實(shí)際利率法下攤銷利息調(diào)整不易掌握。本期，我們通過(guò)兩個(gè)小案例，對(duì)這一過(guò)程進(jìn)行演示，希望對(duì)您有所啟發(fā)。
【例1】2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率為4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。經(jīng)計(jì)算實(shí)際利率為10％。
?。?）2010年1月1日，購(gòu)入債券
借：持有至到期投資——成本 1250
貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整 1250
?。?）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 41
貸：投資收益 100
?。?）2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 45
貸：投資收益 ?。郏?000＋41）×10％］104
?。?）2012年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 50
貸：投資收益 ?。郏?000＋41＋45）×10％］ 109
（5）2013年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息 ?。?250× 4.72％） 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 54
貸：投資收益 ［（1000＋41＋45＋50）×10％］ 113
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
【例2】2000年1月3日Ａ企業(yè)購(gòu)入Ｂ企業(yè)2000年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率為12％，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)格購(gòu)入160張。不考慮發(fā)行附帶成本。該債券每年付息一次，最后一年還本并付息一次。假設(shè)Ａ企業(yè)按年計(jì)算利息一次，Ａ企業(yè)計(jì)提利息并按實(shí)際利率進(jìn)行利息調(diào)整。用插入法計(jì)算出實(shí)際利率為10.66％。
?。?）購(gòu)買債券的會(huì)計(jì)分錄：
借：持有至到期投資——成本 160000
——利息調(diào)整 8000
貸：銀行存款 168000
（2）2000年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)并計(jì)算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
實(shí)際利息＝168000×10．66％＝17909（元）
攤銷溢價(jià)＝19200－17909＝1291（元）
借：應(yīng)收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17909
持有至到期投資——利息調(diào)整 1291
（3）2001年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)并計(jì)算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
實(shí)際利息＝（168000-1291）×10.66％＝17771（元）
攤銷溢價(jià)＝19200-17771＝1429（元）
借：應(yīng)收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17771
持有至到期投資——利息調(diào)整 1429
?。?）2002年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)并計(jì)算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
實(shí)際利息＝（168000-1291-1429）×10.66％＝17619（元）
攤銷溢價(jià)＝19200-17619＝1581（元）
借：應(yīng)收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17619
持有至到期投資——利息調(diào)整 1581
?。?）2003年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)并計(jì)算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
實(shí)際利息＝（168000－1291－1429－1581）×10.66％＝17450（元）
攤銷溢價(jià)＝19200-17450＝1750（元）
借：應(yīng)收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17450
持有至到期投資——利息調(diào)整 1750
?。?）2004年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)并計(jì)算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
攤銷溢價(jià)＝19200-（8000-1291-1429-1581-1750）＝1949（元）
實(shí)際利息＝19200-1949＝17251（元）
借：應(yīng)收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17251
持有至到期投資——利息調(diào)整 1949
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對(duì)涉及持有至到期投資或應(yīng)付債券的賬面成本與實(shí)際支出的差額作為“利息調(diào)整”單獨(dú)核算。
實(shí)際攤銷時(shí)，一律采用實(shí)際利率法，而不再采用直線法攤銷。
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