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一、可供出售金融資產(chǎn)概述
當(dāng)企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的目的不明確時，即既不想將金融資產(chǎn)短期出售，也不想持有至到期時，就可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)還有：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
1.可供出售金融資產(chǎn)為股票投資
?。?）初始計(jì)量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）
應(yīng)收股利（支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）
?。?）后續(xù)計(jì)量：
?、倨谀┕蕛r值變動的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（公允價值高于其賬面余額的差額）
貸：資本公積——其他資本公積
由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計(jì)稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。
因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升時，賬面價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
或：
借：資本公積——其他資本公積（公允價值低于其賬面余額的差額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
此時可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
?、诎l(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）
貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（期末公允價值和賬面價值之間的差額）
?、墼_認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
?。ā缸ⅰ箍晒┏鍪蹤?quán)益工具的減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回。）
?、艹鍪劭晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)：
借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）
資本公積——其他資本公積（公允價值累計(jì)變動額，或貸記）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動（賬面余額，或借記）
投資收益（差額，或借記）
2.可供出售金融資產(chǎn)為債券投資
?。?）初始計(jì)量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或貸記）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）
?。?）后續(xù)計(jì)量：
?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為分期付息，一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或借記）
?、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為一次還本付息債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或借記）
?、燮谀┕蕛r值變動的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（公允價值高于其賬面余額的差額）
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積（公允價值低于其賬面余額的差額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
?。ā缸ⅰ龟P(guān)于遞延所得稅的處理同前。）
?、馨l(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）
貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（期末公允價值和賬面價值之間的差額）
?、菰_認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
⑥出售可供出售的金融資產(chǎn)：
借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）
資本公積——其他資本公積（公允價值累計(jì)變動額，或貸記）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動（賬面余額，或借記）
——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額，或借記）
——利息調(diào)整（賬面余額，或借記）
投資收益（差額，或借記）
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