高頓網(wǎng)校友情提示，*7寶雞高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)增值稅納稅人兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理總結(jié)如下：
　　兼營(yíng)行為是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既存在屬于增值稅征收范圍的銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍t的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。
　　【相關(guān)規(guī)定】
　　現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率；第十六條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
　　與舊的相比，現(xiàn)行條例及細(xì)則變化如下；一是對(duì)核算方式表述更精準(zhǔn)，將“單獨(dú)核算”改為“分別核算”二是對(duì)兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅行為的，取消“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，并由國(guó)家稅務(wù)局確定”的規(guī)定，改為不分別核算時(shí)，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額，避免重復(fù)征稅，維護(hù)稅法權(quán)威；三是刪除原細(xì)則第十條“納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。”合并到第七條，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。四是細(xì)則對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算進(jìn)行了完善。五是兼營(yíng)行為的增值稅一般納稅人主體標(biāo)準(zhǔn)降低。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，已將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)降低到應(yīng)稅收入額工業(yè)50萬元和商業(yè)80萬元以內(nèi)。
　　【案例解析】
　　增值稅納稅人興光綜合商場(chǎng)，2月份銷售商品總收入為1200萬元。其中商場(chǎng)“菜藍(lán)區(qū)”銷售糧食、食用植物油200萬元；商場(chǎng)非處方藥專柜銷售避孕藥品實(shí)出收入1萬元（均為不含稅收入）。當(dāng)月發(fā)生糧油、食用植物油進(jìn)項(xiàng)稅金180萬元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2萬元。其他商品進(jìn)項(xiàng)稅金56萬元。同時(shí)，“休閑區(qū)”提供風(fēng)味小吃餐飲服務(wù)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入10萬元。
　　該商場(chǎng)主營(yíng)商品銷售增值稅納稅項(xiàng)目，同時(shí)兼營(yíng)餐飲服務(wù)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)。在同是增值稅的商品銷售應(yīng)稅項(xiàng)目中，包括適用17％稅率的貨物，又兼營(yíng)13％低稅率的貨物及免稅貨物。
　　增值稅不同稅率及征免稅項(xiàng)目兼營(yíng)的銷項(xiàng)稅金處理。增值稅納稅人銷售貨物稅率為17％；銷售糧食與食用植物油稅率為13％；條例第十五條規(guī)定銷售避孕藥品免稅。按規(guī)定應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率，兼營(yíng)免稅項(xiàng)目未分別核算的，不得免稅減稅。該商場(chǎng)已分別核算，為此，銷項(xiàng)稅金為（1200—200）×17％+200×13％=196（萬元）；若商場(chǎng)未分別核算則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅金1200×17％=204（萬元）。
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。根據(jù)細(xì)則第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的。按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。當(dāng)月不得抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算=[180+（2／（1-7％）×7％）]×（1+10）÷（1200+10）=1.64（萬元）。
　　本月商場(chǎng)應(yīng)繳增值稅為196－1.64－56=138.36（萬元）。
　　兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的處理。分別核算下，按服務(wù)行業(yè)餐飲稅率5％計(jì)算，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅10萬元×5％=0.5萬元。假設(shè)未分別核算，則由主管地方稅務(wù)局核定征收。
　　由此可見，無論是同稅種不同稅率及征免稅項(xiàng)目兼營(yíng)、還是不同稅種兼營(yíng)行為，其兼營(yíng)行為的納稅原則都是分別核算、分別繳納，即銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額繳納增值稅，對(duì)提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅。
 　　　　
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