寧德高級會計實務(wù)：會計實務(wù)考試輔導增值稅轉(zhuǎn)型改革及對企業(yè)的影響

　　增值稅是指對企業(yè)生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的增值額進行征稅。按照增值稅對購進固定資產(chǎn)所含進項稅額扣除時間的不同，分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的增值稅不予抵扣；消費型增值稅允許對固定資產(chǎn)的增值稅進行一次性抵扣；收入型增值稅則是對固定資產(chǎn)當期實現(xiàn)的增值額征稅。就目前來看，世界上大多數(shù)國家一般都采用消費型增值稅，在計算增值額時，允許將購置的所有投入物包括固定資產(chǎn)的已納稅額一次性全部扣除，即以一定納稅期間內(nèi)納稅人的商品銷售收入減去其耗用的外購商品和勞務(wù)的金額，再減去當期外購固定資產(chǎn)金額后的余額作為計稅依據(jù)。從宏觀國民經(jīng)濟的角度而言，增值稅的計稅依據(jù)相當于社會消費資料，這種增值稅類型稱為“消費型”增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。

　　2008年11月5日國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究部署進一步擴大內(nèi)需促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的措施。會議確定，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負擔1200億元。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17％。有專家測算，稅率為17％的生產(chǎn)型增值稅，相當于稅率為23％的消費型增值稅。消費型增值稅允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅金，減輕了企業(yè)的增值稅稅負，有利于鼓勵企業(yè)擴大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備。中國會計社區(qū)現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

　　增值稅轉(zhuǎn)型對納稅企業(yè)到底會有什么影響？這種影響是否僅涉及到所得稅？對于這些問題的回答需要把生產(chǎn)型增值稅（稅改前）和消費型增值稅（稅改后）稅基進行比較。下面舉個例子比較一下：

　　如甲企業(yè)購入機器一臺，價值100萬元，增值稅11.7萬元。假設(shè)該機器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為25%。

　　1、在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設(shè)備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產(chǎn)117萬元。在該機器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為11.7萬元。該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅11.7×25%=2.925萬元。

　　隨著機器設(shè)備的使用，它的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業(yè)負擔而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負擔，但稅務(wù)機關(guān)確實對該機器設(shè)備重復計征了增值稅。總的看來，甲企業(yè)購買機器設(shè)備實際上繳的稅款為增值稅11.7萬元，每年折舊抵減收入少繳所得稅2.925萬元。

　　2、在消費型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設(shè)備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固定資產(chǎn)價值100萬元。在該機器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為10萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅10×25%=2.5萬元，由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。對于甲企業(yè)來講，它沒有負擔增值稅，每年折舊額抵減收入可少繳所得稅2.5萬元。

　　從以上實例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購買機器設(shè)備的當期，而且涉及到機器設(shè)備整個壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)因為避免重復計征增值稅而少繳11.7萬元，但每年從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.45萬元（2.95萬～2.5萬）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是11.25萬元（11.7萬～0.45萬），而不是11.7萬元。

　　在轉(zhuǎn)型當年，影響主要通過固定資產(chǎn)的投資引起。由于消費型增值稅允許大部分新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣，會使企業(yè)節(jié)省一大筆現(xiàn)金支出，因此企業(yè)現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”會有一定幅度的提高，提高程度與當年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模成正比。增值稅當前的會計核算并未使增值稅作為一個費用項目在損益表中列示，因此從這個角度講，企業(yè)利潤并沒有增長。新購入固定資產(chǎn)的成本與同等情況下不進行轉(zhuǎn)型相比有所下降，使得當年的折舊費用降低，但同時也可能由于固定資產(chǎn)投資的擴大而導致企業(yè)融資的增加而使得財務(wù)費用上升，因此在投資當年，企業(yè)盈利能力的變化由兩者的比較而定，轉(zhuǎn)型能夠改善企業(yè)的現(xiàn)金狀況，但并不一定引起當年賬面利潤的增加，賬面利潤的減少會使企業(yè)的所得稅費用降低，因此又節(jié)約了一筆現(xiàn)金，這種情況對于現(xiàn)金狀況緊張的企業(yè)很有幫助。通常用于評價企業(yè)獲利能力的指標有：凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率、總資產(chǎn)收益率等。從這幾個指標的角度考慮，轉(zhuǎn)型并不一定使投資當年的獲利指標上升。但是有一種意見認為單純以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的獲利能力指標是片面的，應(yīng)與公司現(xiàn)金流量的狀況結(jié)合起來考慮。因此，綜合分析，轉(zhuǎn)型能使投資當年企業(yè)獲利能力朝好的方向發(fā)展。

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。目前，由美國次貸危機引發(fā)的金融危機已波及歐洲、亞洲、南美洲，全球經(jīng)濟增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經(jīng)濟產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢下，適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測算，此項改革財政預(yù)計將減收超過1200億元，是我國歷史上單項稅制改革減稅力度*5的一次，相信這一政策的出臺對于我國經(jīng)濟的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會產(chǎn)生積極的促進作用。

 　　　　

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