高頓網(wǎng)校友情提示,*7蚌埠高級會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容會計實務(wù)考試輔導(dǎo)自制設(shè)備的稅務(wù)處理總結(jié)如下:
  【案例】某機電公司因質(zhì)量管理上的需要,準備為技術(shù)部添置某種型號的用于產(chǎn)品質(zhì)量檢測的設(shè)備若干套。該公司設(shè)備部門已具備生產(chǎn)這種簡易檢測設(shè)備的能力,經(jīng)市場調(diào)研與經(jīng)濟分析,決定自行生產(chǎn)。該公司在自制這批設(shè)備過程中,耗用外購材料5萬元,該批材料已抵扣進項稅額0.85萬元,另領(lǐng)用自制產(chǎn)品1萬元,耗用人工及其他費用2萬元。
  【稅務(wù)處理】有觀點認為自制的機器設(shè)備作為一種有形動產(chǎn),不能將其作為增值稅非應(yīng)稅項目處理,但其理由并不充分?!对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定:“增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額及進口貨物的金額征稅”,有形動產(chǎn)用于正常銷售時才可以作為增值稅應(yīng)稅貨物。本案例中自制機器設(shè)備是自用而非銷售,不能斷定其作為增值稅應(yīng)稅項目處理。
  《增值稅暫行條例實施細則》第20條規(guī)定:“非應(yīng)稅項目,是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等,納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物,無論會計制度如何核算,均屬于固定資產(chǎn)在建工程。”因此,企業(yè)自制機器設(shè)備,屬于增值稅非應(yīng)稅項目中的“固定資產(chǎn)在建工程”。因而,企業(yè)自制固定資產(chǎn)應(yīng)屬于增值稅非應(yīng)稅項目中的“固定資產(chǎn)在建工程”。
  一、領(lǐng)用外購材料的稅務(wù)處理
  對自制設(shè)備耗用的外購材料的進項稅額,東北地區(qū)按照《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》準予按規(guī)定抵扣,不計入自制設(shè)備成本;東北以外地區(qū)根據(jù)《增值稅暫行條例》第10條:用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,已抵扣的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出的進項稅計入自制設(shè)備成本。
  二、領(lǐng)用自制產(chǎn)品的稅務(wù)處理
  對自制設(shè)備領(lǐng)用的自制產(chǎn)品的稅務(wù)處理,根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第4條規(guī)定,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,應(yīng)按視同銷售貨物處理,計提的銷項稅計入自制設(shè)備成本。
  三、領(lǐng)用自制設(shè)備的稅務(wù)處理
  技術(shù)部門領(lǐng)用此項設(shè)備時,根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第4條規(guī)定,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,應(yīng)按視同銷售貨物處理,計提銷項稅。
     
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