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1.長期股權投資的初始計量
企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
?。?）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
（2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
?。?）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。
?。?）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
（3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
?。?）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。
（5）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定。
長期股權投資準則第四條（三）所稱投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權投資。
企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成取得長期股權投資的成本。
2.長期股權投資的后續(xù)計量
下列長期股權投資應當按照長期股權投資準則第七條規(guī)定，采用成本法核算：
?。?）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。
投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用長期股權投資準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
?。?）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。
重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。
在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。
采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當按照長期股權投資準則第九條至第十三條規(guī)定，采用權益法核算。
長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，應當比照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關規(guī)定確定。
投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。
投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。
被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。
投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。
被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據(jù)以確認投資損益。
投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。
投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。
因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。
按照長期股權投資準則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理；其他按照長期股權投資準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。
處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。
3.長期股權投資的披露
投資企業(yè)應當在附注中披露與長期股權投資有關的下列信息：
（1）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例。
?。?）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額。
?。?）被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。
?。?）當期及累計未確認的投資損失金額。
?。?）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。
4.準則規(guī)范的范圍
（1）企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。
?。?）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。
?。?）企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。
?。?）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。
5.投資損益的處理
?。?）根據(jù)長期股權投資準則第十二條規(guī)定，確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后加以確定。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。
?。?）存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。
?、贌o法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值。
?、谕顿Y時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小。
?、燮渌驅е聼o法對被投資單位凈損益進行調整。
?。?）長期股權投資準則第十一條規(guī)定的其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：
首先，沖減長期股權投資的賬面價值。
其次，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。
最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。
6.共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)
?。?）共同控制經(jīng)營。企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動（該經(jīng)濟活動不構成獨立的會計主體），并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制的，為共同控制經(jīng)營。在共同控制經(jīng)營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關成本費用，同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收入。共同控制經(jīng)營的合營方，應當按照以下原則進行處理：
①確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債。
?、诖_認與共同控制經(jīng)營有關的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生收入的份額。
?。?）共同控制資產(chǎn)。企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)（有關的資產(chǎn)不構成獨立的會計主體），按照合同或協(xié)議約定對有關的資產(chǎn)實施共同控制的，為共同控制資產(chǎn)。每一合營方通過其所控制的資產(chǎn)份額享有共同控制資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關的產(chǎn)出并分擔所發(fā)生費用。比如，兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔相應的費用。共同控制資產(chǎn)的合營方，應當按照以下原則進行處理：
?、俑鶕?jù)共同控制資產(chǎn)的性質，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額。
?、诖_認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關的負債。
?、鄞_認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。
④確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關的費用。
7.長期股權投資的賬務處理
企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資，通過“長期股權投資”科目進行核算。本科目可按被投資單位進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權投資的價值。
長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。
長期股權投資的主要賬務處理：
?。?）初始取得長期股權投資。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。
以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行處理。
投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。
（2）采用成本法核算的長期股權投資。長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目。
?。?）采用權益法核算的長期股權投資。
?、匍L期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。
?、诟鶕?jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資”科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。
被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目（損益調整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。
?、墼诔止杀壤蛔兊那闆r下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
?。?）長期股權投資核算方法的轉換。將長期股權投資自 成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記“長期股權投資”科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。
長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。
?。?）處置長期股權投資。處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
采用權益法核算長期股權投資的處置，除上述規(guī)定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
「例」2007年3月1日，甲股份公司用銀行存款支付1 000 000元給乙公司，受讓乙公司持有的丙公司75%的股權（甲公司和乙公司受丁公司控制），受讓股權時丙公司的所有者權益賬面價值為1 500 000元。甲公司的賬務處理為：
借：長期股權投資——丙公司 （1 500 000×75%）1 125 000
貸：銀行存款 1 000 000
資本公積——股本溢價 125 000
「例」2007年4月1日，甲股份公司通過發(fā)行股票500 000元（每股股票面值1元），受讓乙公司持有的丙公司75%的股份（甲公司和乙公司受丁公司控制），受讓股權時的丙公司的所有者權益賬面價值為2 000 000元。則甲公司的賬務處理為：
借：長期股權投資——丙公司 （2 000 000×75%）1 500 000
貸：股本 （500 000×1）500 000
資本公積——股本溢價 1 000 000
「例」2007年5月1日，甲股份公司將一條自動化生產(chǎn)線轉讓給丙公司，作為受讓丙公司持有的乙公司70%的股權的對價（甲公司和丙公司為非同一控制）。其余有關資料如下：
?、僭摯笮驮O備原值為500萬元，已計提折舊180萬元，未計提減值準備，其公允價值為280萬元。
②為進行投資發(fā)生該設備評估費、律師咨詢費等3萬元，已用銀行存款支付。
③股權受讓日丙公司資產(chǎn)賬面價值為500萬元，負債賬面價值為260萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為240萬元。經(jīng)確認的丙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為560萬元，負債公允價值為260萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為300萬元。
?、懿豢紤]其他相關費用。
甲公司的賬務處理為：
合并成本=付出資產(chǎn)的公允價值＋直接相關費用
=280＋3
=283（萬元）
資產(chǎn)轉讓損益=付出資產(chǎn)的公允價值－付出資產(chǎn)的賬面價值
=280-（500-180）
=－40（萬元）
商譽=合并成本－合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
=283-300×70%
=73（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理 3 200 000
累計折舊 1 800 000
貸：固定資產(chǎn) 5 000 000
借：長期股權投資——乙公司 2 100 000
商譽 730 000
營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉讓損失 400 000
貸：固定資產(chǎn)清理 3 200 000
銀行存款 30 000
「例」甲股份公司于2007年1月1日將一批原材料對丙企業(yè)進行長期股權投資，占企業(yè)60%的股份。投出的原材料賬面余額為1 000萬元，公允價值為1 200萬元，投資時丙企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 200萬元。
2007年丙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤300萬元，2008年3月13日分派現(xiàn)金股利120萬元。
甲公司賬務處理為：（成本法）
2007年1月1日投資時：
合并成本=付出資產(chǎn)的公允價值（存貨含稅）＋直接相關費用
=1 200×（1＋17%）
=1 404（萬元）
資產(chǎn)轉讓損益=付出資產(chǎn)的公允價值（不含稅）－付出資產(chǎn)的賬面價值
=1 200－1 000
=200（萬元）
商譽=合并成本－合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額
=1 404－2 200×60%
=1 404-1 320
=84（萬元）
借：長期股權投資——丙企業(yè) （2 200萬元×60%）13 200 000
商譽 840 000
貸：原材料 10 000 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（1 200萬元×17%）2 040 000
營業(yè)外收入——資產(chǎn)轉讓收益 2 000 000
2007年丙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司不做賬務處理。
2008年3月13日分派現(xiàn)金股利時：
借：應收股利 （120萬元×60%）720 000
貸：投資收益 720 000
收到現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款 720 000
貸：應收股利 720 000
「例」2007年1月1日，甲股份公司投資于乙公司，投資成本為200萬元，占乙公司30%的股份（具有重大影響），采用權益法核算。2007年12月31日，乙公司計算出的凈利潤為200萬元，2008年3月1日，乙公司經(jīng)股東會批準在實現(xiàn)的200萬元凈利潤中拿出其中的100萬元用于分配現(xiàn)金股利。2008年乙公司發(fā)生凈虧損1 000萬元，2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。則甲公司相關賬務處理為：
2007年12月31日，乙公司計算出的凈利潤200萬元，甲公司應確認投資收益60萬元：
借：長期股權投資——乙公司（損益調整） 600 000
貸：投資收益 （200萬元×30%）600 000
甲公司2007年末對乙公司投資的賬面價值=200＋60=260（萬元）
如果2008年3月1日乙公司經(jīng)股東會批準，在實現(xiàn)的200萬元凈利潤中拿出其中的100萬元用于分配現(xiàn)金股利，則甲公司可分得現(xiàn)金股利30萬元：
借：應收股利 （100萬元×30%） 300 000
貸：長期股權投資——B公司（損益調整） 300 000
2008年乙公司發(fā)生虧損1 000萬元，甲公司應確認投資損失300萬元（1 000萬元×30%），但因為長期股權投資的賬面價值僅有230萬元。按照新準則的規(guī)定，被投資單位當年發(fā)生的凈損失，投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，確認投資損失。投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負擔有承擔額外損失義務的除外。因而，甲公司應確認投資損失的限額為230萬元，未確認的投資虧損額70萬元，應在備查簿中進行登記。
2008年末，甲公司對乙公司投資的賬面價值為0，會計處理為：
借：投資收益 2 300 000
貸：長期股權投資——乙公司（損益調整） 2 300 000
2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，加甲公司應確認投資損益為90萬元，但因前期末未確認虧損有70萬元，按規(guī)定被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。因而本期確認的投資收益額為90-70=20萬元。賬務處理為：
借：長期股權投資——乙公司（損益調整） 200 000
貸：投資收益 200 000
「例」2007年1月1日，甲股份公司投資于乙公司，占乙公司30% 的股份。2007年12月，乙公司接到現(xiàn)金捐贈20萬元。所得稅稅率33%.則乙公司的會計處理為：
借：銀行存款 200 000
貸：待轉資產(chǎn)價值 200 000
年末時：
借：待轉資產(chǎn)價值 200 000
貸：資本公積——其他資本公積 134 000
應交稅費——應交所得稅 66 000
甲公司確認權益的賬務處理為：
借：長期股權投資——乙公司（股權投資準備）（134 000×30%）40 200
貸； 資本公積——乙公司（股權投資準備） 40 200
8.長期股權投資減值準備的賬務處理
企業(yè)長期股權投資的減值準備，通過“長期股權投資減值準備”科目核算。本科目可按被投資單位進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。
資產(chǎn)負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。
處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
「例」2007年末，甲企業(yè)確認的長期股權投資減值金額為20 000元，賬務處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 20 000
貸：長期股權投資減值準備 20 000
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