高頓網(wǎng)校友情提示，*7北海初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試網(wǎng)上公布相關(guān)彌補(bǔ)虧損的財(cái)稅處理等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　【問(wèn)題】
　　企業(yè)發(fā)生虧損后彌補(bǔ)虧損的方式有哪些？各自的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理是怎樣的？
　　【解答】
　　一、企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式
　　主要有三種：
　　1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。
　　2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
　　3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。
　　以稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；所不同的是以稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。
　　二、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理
　　企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果當(dāng)年賬面利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。
　　企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。在用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。因此，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。
　　由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。無(wú)論是以稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，無(wú)需專(zhuān)門(mén)作會(huì)計(jì)分錄。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。
　　三、彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理
　　《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。”根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。”這里的“五年”，是指稅收上計(jì)算彌補(bǔ)虧損的期限，只對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而在彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)核算中，并不受“五年”期限的限制。會(huì)計(jì)上，無(wú)論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤(rùn)”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。這里的“本年利潤(rùn)”余額是指扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤(rùn)。
　　四、彌補(bǔ)虧損的相關(guān)例題
　　【例1】某企業(yè)2008年發(fā)生虧損200萬(wàn)元，在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。則處理為：
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　200
　　貸：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　200
　　【例2】假設(shè)該企業(yè)2004年至2008年每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)30萬(wàn)元，根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在五年內(nèi)用稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。該企業(yè)在2004年至2008年均可在稅前進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，在每年終了時(shí)，則處理為：
　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 30
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　 30
　　【例3】該企業(yè)2004年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)期末余額為借方余額50萬(wàn)元，即還有50萬(wàn)元虧損未進(jìn)行彌補(bǔ)。假設(shè)該企業(yè)2005年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)80萬(wàn)元，根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30%，企業(yè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，其應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅為24（80×30%）萬(wàn)元，則處理為：
　　(1)計(jì)算應(yīng)繳納所得稅：
　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　24
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　　24
　　同時(shí)：
　　借：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　24
　　貸：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　24
　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損：
　　借：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　56
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　56
　　(3)該企業(yè)2005年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的期末余額為貸方余額6（-50+56）萬(wàn)元。
　　當(dāng)企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。企業(yè)在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，就應(yīng)編制專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)處理分錄。
　　【例4】假設(shè)某公司2006年期末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額為借方余額500萬(wàn)元，公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損，此時(shí)應(yīng)處理為：
　　借：盈余公積 　　　　　　　　　500
　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 　500
　　借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧　 500
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 500
 　　　　
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