高頓網(wǎng)校友情提示，*7河源會計咨詢網(wǎng)上公布相關(guān)會計實務(wù)企業(yè)負(fù)債與所得稅會計處理等內(nèi)容總結(jié)如下：　　一、預(yù)計負(fù)債
　　預(yù)計負(fù)債核算企業(yè)根據(jù)或有事項等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債。
　　1.賬面價值和計稅基礎(chǔ)。會計上預(yù)計負(fù)債的賬面價值是根據(jù)或有事項準(zhǔn)則判斷、對估計將支付的金額確認(rèn)的價值。
　　稅法上預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指預(yù)計負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的費用能否稅前扣除，取決于產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債的事項是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，另外，取決于實際的損失是否已經(jīng)發(fā)生。
　　2.可能產(chǎn)生暫時性差異的因素。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)必須判斷企業(yè)是否存在未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等并判斷是否存在確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的條件，在滿足條件的情況下必須確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。稅法上不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，只有在該部分損失實際發(fā)生并與公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)時才能稅前扣除，因此該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是0.在企業(yè)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時就會產(chǎn)生遞延稅款資產(chǎn)，待該部分預(yù)計損失實際發(fā)生時，再抵減實際發(fā)生當(dāng)期的所得稅費用。需要特別說明的是：由于稅法規(guī)定與取得收入無關(guān)的各項其他支出不得稅前扣除，因此企業(yè)發(fā)生的不收取被擔(dān)保方擔(dān)保費用的對外擔(dān)保損失不允許稅前扣除，因此該損失為永久性差異。
　　3.實務(wù)分析。為了增加對“預(yù)計負(fù)債”相關(guān)所得稅會計處理的感性認(rèn)識，筆者分別從產(chǎn)品質(zhì)量保證支出、未決訴訟賠償支出、債務(wù)擔(dān)保三方面列舉業(yè)務(wù)加以進(jìn)一步剖析。
　　實務(wù)一：某企業(yè)將20X4年預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出1 000元確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債。但根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證支出需于該企業(yè)實際支付時才能在稅前扣除。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期沒有實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證支出，本年度會計利潤99 000元，稅率為33%，沒有其他暫時性差異或永久性差異，則本年度應(yīng)納稅所得額為100 000元（99 000+1 000）。
　　分析：該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0（賬面價值1 000元，減去可在未來期間計稅時就該負(fù)債抵扣的金額1 000元）。在以賬面金額清償該負(fù)債時，該企業(yè)的未來應(yīng)納稅所得減少1 000元，同時，相應(yīng)地減少其未來所得稅支出330（1 000×33%）元。賬面價值1 000元與計稅基礎(chǔ)0之間的差額是一項可抵扣暫時性差異1 000元。因此，如果該企業(yè)很可能在未來期間賺取足夠的應(yīng)納稅所得，以便從減少的所得稅支付額中獲益，那么該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項遞延所得稅資產(chǎn)330（1 000×33%）元。
　　因此：
　　會計：預(yù)計負(fù)債賬面價值=1 000元
　　稅法：預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=賬面價值1000-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額1000=0
　　可抵扣暫時性差異=1 000元
　　遞延所得稅資產(chǎn)=330元（1 000×33%）
　　賬務(wù)處理：
　　預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證支出1 000元
　　借：銷售費用1 000
　　貸：預(yù)計負(fù)債1 000
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)330
　　貸：所得稅—遞延所得稅費用330
　　借：所得稅—當(dāng)期所得稅費用33 000
　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅33 000
　　清償負(fù)債時
　　借：預(yù)計負(fù)債1 000
　　貸：銀行存款1 000
　　假設(shè)清償當(dāng)年該企業(yè)會計利潤101 000元，根據(jù)稅法規(guī)定實際支付的1 000元產(chǎn)品質(zhì)量保證支出可以扣除，所以當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為100 000元（101 000-1 000），稅率33%.
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用
　　借：所得稅—遞延所得稅費用330
　　—當(dāng)期所得稅費用33 000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)330
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅33 000
　　實務(wù)二：某企業(yè)將20X5年預(yù)提的未決訴訟賠償支出10萬元確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債。但根據(jù)稅法規(guī)定，未決訴訟賠償支出必須于實際支付時才能在稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生未決訴訟賠償支出，本年度會計利潤90萬元，稅率為33%，沒有其他暫時性差異或永久性差異，所以本年度應(yīng)納稅所得額為100萬元（90萬元+10萬元）。
　　會計：預(yù)計負(fù)債賬面價值=100 000元
　　稅法：預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=賬面價值10萬-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額10萬=0
　　可抵扣暫時性差異=100 000元
　　遞延所得稅資產(chǎn)=33 000元（100 000×33%）
　　賬務(wù)處理：
　　預(yù)提未決訴訟賠償支出10萬元
　　借：營業(yè)外支出100 000
　　貸：預(yù)計負(fù)債100 000
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)33 000
　　貸：所得稅—遞延所得稅費用33 000
　　借：所得稅—當(dāng)期所得稅費用330 000
　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅330 000
　　清償負(fù)債時
　　借：預(yù)計負(fù)債100 000
　　貸：銀行存款100 000
　　轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)
　　借：所得稅—遞延所得稅費用33 000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)33 000
　　此項業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時性差異對20X5年度損益的影響額為33 000元（增加當(dāng)期所得稅支出）；對清償當(dāng)年的損益影響額為33 000元（減少當(dāng)期所得稅支出）。
　　實務(wù)三：某企業(yè)20X6年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了10萬元的預(yù)計負(fù)債，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取相關(guān)費用。假設(shè)該企業(yè)本年度會計利潤90萬元，稅率33%，沒有其他納稅調(diào)整事項。由于稅法規(guī)定與取得收入無關(guān)的各項其他支出不得稅前扣除，因此企業(yè)發(fā)生的不收取被擔(dān)保方擔(dān)保費用的對外擔(dān)保損失不允許稅前扣除，因此該損失為永久性差異。本年度應(yīng)納稅所得為100萬元（90萬元+10萬元）。
　　會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
　　稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除
　　賬面價值=10萬元
　　計稅基礎(chǔ)=賬面價值10萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=10萬元
　　所以，此項業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時性差異。
　　賬務(wù)處理：
　　因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)10萬元的預(yù)計負(fù)債
　　借：營業(yè)外支出100 000
　　貸：預(yù)計負(fù)債100 000
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，計算所得稅費用
　　借：所得稅—當(dāng)期所得稅費用330 000
　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅330 000
　　清償負(fù)債時
　　借：預(yù)計負(fù)債100 000
　　貸：銀行存款100 000
　　二、應(yīng)付職工薪酬
　　應(yīng)付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償、股份支付等項目。
　　1.賬面價值和計稅基礎(chǔ)
　　會計上應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于企業(yè)已計提但截至資產(chǎn)負(fù)債表日尚未支付給職工的余額。
　　稅法上應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值減去未來可從經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額。
　　2.可能產(chǎn)生暫時性差異的因素
　　會計上對于經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，對其按工效掛鉤辦法實際計提的工資，無論其是否支付均計入計提當(dāng)期的費用中去。而稅法上，對于企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。因此對于企業(yè)實際計提超過實際發(fā)放部分的工資、薪金在當(dāng)期形成遞延所得稅資產(chǎn)，待以后年度實際發(fā)放時再遞減發(fā)放當(dāng)期的所得稅費用并轉(zhuǎn)出前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　　3.實務(wù)分析
　　實務(wù)一：某企業(yè)20X6年度確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計20萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為17萬元，當(dāng)期沒有扣除的3萬元在未來也不可以扣除（形成永久性差異）。假設(shè)該企業(yè)本年度會計利潤90萬元，稅率33%，沒有其他納稅調(diào)整事項，則應(yīng)納稅所得為93（90+3）萬元。
　　會計：應(yīng)付職工薪酬賬面價值=20萬元
　　稅法：應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=賬面價值20萬元-可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0=20萬元
　　所以，此項業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時性差異。
　　賬務(wù)處理：
　　確認(rèn)20萬元的職工薪酬費用
　　借：管理費用200 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬200 000
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，計算所得稅費用
　　借：所得稅—當(dāng)期所得稅費用306 900
　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅306 900
　　支付職工薪酬時
　　借：應(yīng)付職工薪酬200 000
　　貸：銀行存款200 000
　　可見，此項業(yè)務(wù)中的17萬元計稅工資對20X6年度，但稅前不可扣除的3萬元對當(dāng)期和所得稅費用沒有影響；對清償當(dāng)年的損益不產(chǎn)生影響。
　　實務(wù)二：某企業(yè)為給退休人員提供醫(yī)療福利與在職雇員之間簽訂了一項計提醫(yī)療福利費用的協(xié)議。當(dāng)在職雇員提供勞務(wù)時，退休福利成本將在確定會計利潤時予以抵扣；但直到企業(yè)向退休人員支付退休金或?qū)⑵渫度胍豁椈饡r，才能在稅前扣除。20X5年，該企業(yè)計提了50萬元的退休人員醫(yī)療福利費用，但本年度沒有支付，直到20X7年支付30萬元。假設(shè)20X5年會計利潤1 000萬元，20X7年會計利潤1 200萬元，稅率33%，沒有其他納稅調(diào)整事項。所以20X5年應(yīng)納稅所得為1 050萬元（1 000+50），20X7年應(yīng)納稅所得為1 170萬元（1200-30）。
　　會計：20X5年退休福利成本賬面價值=50萬元
　　稅法：20X5年退休福利成本計稅基礎(chǔ)=50萬元-可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額50萬元=0
　　可抵扣暫時性差異=50萬元
　　遞延所得稅資產(chǎn)=16.5萬元（50萬元×33%）
　　賬務(wù)處理：
　　20X5年預(yù)提退休福利成本50萬元
　　借：管理費用（等賬戶）50萬
　　貸：應(yīng)付職工薪酬50萬
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)16.5萬
　　貸：所得稅—遞延所得稅費用16.5萬
　　借：所得稅—當(dāng)期所得稅費用346.5萬
　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅346.5萬
　　20X7年支付退休人員醫(yī)療福利費用50萬元時
　　借：應(yīng)付職工薪酬50萬
　　貸：銀行存款50萬
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用
　　借：所得稅—遞延所得稅費用9.9萬
　　—當(dāng)期所得稅費用386.1萬
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)9.9萬
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅386.1萬
　　此項業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時性差異對20X5年度損益的影響額為16.5萬元（增加當(dāng)期所得稅支出）；對20X7年的損益影響額為9.9萬元（減少當(dāng)期所得稅支出）。
　　三、結(jié)論
　　可見，我國會計新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計處理，無論是會計理念的更新、關(guān)鍵概念的理解，還是所得稅處理方法的變革，都對廣大的實務(wù)工作者和理論研究者提出了不小的挑戰(zhàn)。但只要在實施過程中重點把握所得稅會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵，正確理解賬面價值、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異，準(zhǔn)確把握遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的形成原因和內(nèi)在規(guī)律，就一定能得心應(yīng)手地處理所得稅會計相關(guān)業(yè)務(wù)。
 　　　　
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