高頓網(wǎng)校友情提示，*7河源會(huì)計(jì)咨詢網(wǎng)上公布相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)企業(yè)負(fù)債與所得稅會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容總結(jié)如下：　　一、預(yù)計(jì)負(fù)債
　　預(yù)計(jì)負(fù)債核算企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　1.賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值是根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷、對(duì)估計(jì)將支付的金額確認(rèn)的價(jià)值。
　　稅法上預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除，取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，另外，取決于實(shí)際的損失是否已經(jīng)發(fā)生。
　　2.可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異的因素。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)必須判斷企業(yè)是否存在未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等并判斷是否存在確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，在滿足條件的情況下必須確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法上不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，只有在該部分損失實(shí)際發(fā)生并與公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)時(shí)才能稅前扣除，因此該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是0.在企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)就會(huì)產(chǎn)生遞延稅款資產(chǎn)，待該部分預(yù)計(jì)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，再抵減實(shí)際發(fā)生當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。需要特別說(shuō)明的是：由于稅法規(guī)定與取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)其他支出不得稅前扣除，因此企業(yè)發(fā)生的不收取被擔(dān)保方擔(dān)保費(fèi)用的對(duì)外擔(dān)保損失不允許稅前扣除，因此該損失為永久性差異。
　　3.實(shí)務(wù)分析。為了增加對(duì)“預(yù)計(jì)負(fù)債”相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的感性認(rèn)識(shí)，筆者分別從產(chǎn)品質(zhì)量保證支出、未決訴訟賠償支出、債務(wù)擔(dān)保三方面列舉業(yè)務(wù)加以進(jìn)一步剖析。
　　實(shí)務(wù)一：某企業(yè)將20X4年預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出1 000元確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。但根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證支出需于該企業(yè)實(shí)際支付時(shí)才能在稅前扣除。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證支出，本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)99 000元，稅率為33%，沒(méi)有其他暫時(shí)性差異或永久性差異，則本年度應(yīng)納稅所得額為100 000元（99 000+1 000）。
　　分析：該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0（賬面價(jià)值1 000元，減去可在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)就該負(fù)債抵扣的金額1 000元）。在以賬面金額清償該負(fù)債時(shí)，該企業(yè)的未來(lái)應(yīng)納稅所得減少1 000元，同時(shí)，相應(yīng)地減少其未來(lái)所得稅支出330（1 000×33%）元。賬面價(jià)值1 000元與計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差額是一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異1 000元。因此，如果該企業(yè)很可能在未來(lái)期間賺取足夠的應(yīng)納稅所得，以便從減少的所得稅支付額中獲益，那么該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)330（1 000×33%）元。
　　因此：
　　會(huì)計(jì)：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=1 000元
　　稅法：預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1000-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額1000=0
　　可抵扣暫時(shí)性差異=1 000元
　　遞延所得稅資產(chǎn)=330元（1 000×33%）
　　賬務(wù)處理：
　　預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證支出1 000元
　　借：銷售費(fèi)用1 000
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1 000
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)算所得稅費(fèi)用
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)330
　　貸：所得稅—遞延所得稅費(fèi)用330
　　借：所得稅—當(dāng)期所得稅費(fèi)用33 000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅33 000
　　清償負(fù)債時(shí)
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債1 000
　　貸：銀行存款1 000
　　假設(shè)清償當(dāng)年該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)101 000元，根據(jù)稅法規(guī)定實(shí)際支付的1 000元產(chǎn)品質(zhì)量保證支出可以扣除，所以當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為100 000元（101 000-1 000），稅率33%.
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)算所得稅費(fèi)用
　　借：所得稅—遞延所得稅費(fèi)用330
　　—當(dāng)期所得稅費(fèi)用33 000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)330
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅33 000
　　實(shí)務(wù)二：某企業(yè)將20X5年預(yù)提的未決訴訟賠償支出10萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。但根據(jù)稅法規(guī)定，未決訴訟賠償支出必須于實(shí)際支付時(shí)才能在稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生未決訴訟賠償支出，本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)90萬(wàn)元，稅率為33%，沒(méi)有其他暫時(shí)性差異或永久性差異，所以本年度應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元（90萬(wàn)元+10萬(wàn)元）。
　　會(huì)計(jì)：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=100 000元
　　稅法：預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10萬(wàn)-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額10萬(wàn)=0
　　可抵扣暫時(shí)性差異=100 000元
　　遞延所得稅資產(chǎn)=33 000元（100 000×33%）
　　賬務(wù)處理：
　　預(yù)提未決訴訟賠償支出10萬(wàn)元
　　借：營(yíng)業(yè)外支出100 000
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100 000
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)算所得稅費(fèi)用
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)33 000
　　貸：所得稅—遞延所得稅費(fèi)用33 000
　　借：所得稅—當(dāng)期所得稅費(fèi)用330 000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅330 000
　　清償負(fù)債時(shí)
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債100 000
　　貸：銀行存款100 000
　　轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)
　　借：所得稅—遞延所得稅費(fèi)用33 000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)33 000
　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)20X5年度損益的影響額為33 000元（增加當(dāng)期所得稅支出）；對(duì)清償當(dāng)年的損益影響額為33 000元（減少當(dāng)期所得稅支出）。
　　實(shí)務(wù)三：某企業(yè)20X6年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了10萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取相關(guān)費(fèi)用。假設(shè)該企業(yè)本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)90萬(wàn)元，稅率33%，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。由于稅法規(guī)定與取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)其他支出不得稅前扣除，因此企業(yè)發(fā)生的不收取被擔(dān)保方擔(dān)保費(fèi)用的對(duì)外擔(dān)保損失不允許稅前扣除，因此該損失為永久性差異。本年度應(yīng)納稅所得為100萬(wàn)元（90萬(wàn)元+10萬(wàn)元）。
　　會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
　　稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除
　　賬面價(jià)值=10萬(wàn)元
　　計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10萬(wàn)元-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=10萬(wàn)元
　　所以，此項(xiàng)業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
　　賬務(wù)處理：
　　因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)10萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債
　　借：營(yíng)業(yè)外支出100 000
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100 000
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算所得稅費(fèi)用
　　借：所得稅—當(dāng)期所得稅費(fèi)用330 000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅330 000
　　清償負(fù)債時(shí)
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債100 000
　　貸：銀行存款100 000
　　二、應(yīng)付職工薪酬
　　應(yīng)付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等項(xiàng)目。
　　1.賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)
　　會(huì)計(jì)上應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于企業(yè)已計(jì)提但截至資產(chǎn)負(fù)債表日尚未支付給職工的余額。
　　稅法上應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值減去未來(lái)可從經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額。
　　2.可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異的因素
　　會(huì)計(jì)上對(duì)于經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，對(duì)其按工效掛鉤辦法實(shí)際計(jì)提的工資，無(wú)論其是否支付均計(jì)入計(jì)提當(dāng)期的費(fèi)用中去。而稅法上，對(duì)于企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除，超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。因此對(duì)于企業(yè)實(shí)際計(jì)提超過(guò)實(shí)際發(fā)放部分的工資、薪金在當(dāng)期形成遞延所得稅資產(chǎn)，待以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)再遞減發(fā)放當(dāng)期的所得稅費(fèi)用并轉(zhuǎn)出前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　　3.實(shí)務(wù)分析
　　實(shí)務(wù)一：某企業(yè)20X6年度確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)20萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為17萬(wàn)元，當(dāng)期沒(méi)有扣除的3萬(wàn)元在未來(lái)也不可以扣除（形成永久性差異）。假設(shè)該企業(yè)本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)90萬(wàn)元，稅率33%，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則應(yīng)納稅所得為93（90+3）萬(wàn)元。
　　會(huì)計(jì)：應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=20萬(wàn)元
　　稅法：應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值20萬(wàn)元-可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額0=20萬(wàn)元
　　所以，此項(xiàng)業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
　　賬務(wù)處理：
　　確認(rèn)20萬(wàn)元的職工薪酬費(fèi)用
　　借：管理費(fèi)用200 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬200 000
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算所得稅費(fèi)用
　　借：所得稅—當(dāng)期所得稅費(fèi)用306 900
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅306 900
　　支付職工薪酬時(shí)
　　借：應(yīng)付職工薪酬200 000
　　貸：銀行存款200 000
　　可見(jiàn)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)中的17萬(wàn)元計(jì)稅工資對(duì)20X6年度，但稅前不可扣除的3萬(wàn)元對(duì)當(dāng)期和所得稅費(fèi)用沒(méi)有影響；對(duì)清償當(dāng)年的損益不產(chǎn)生影響。
　　實(shí)務(wù)二：某企業(yè)為給退休人員提供醫(yī)療福利與在職雇員之間簽訂了一項(xiàng)計(jì)提醫(yī)療福利費(fèi)用的協(xié)議。當(dāng)在職雇員提供勞務(wù)時(shí)，退休福利成本將在確定會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)予以抵扣；但直到企業(yè)向退休人員支付退休金或?qū)⑵渫度胍豁?xiàng)基金時(shí)，才能在稅前扣除。20X5年，該企業(yè)計(jì)提了50萬(wàn)元的退休人員醫(yī)療福利費(fèi)用，但本年度沒(méi)有支付，直到20X7年支付30萬(wàn)元。假設(shè)20X5年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，20X7年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1 200萬(wàn)元，稅率33%，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。所以20X5年應(yīng)納稅所得為1 050萬(wàn)元（1 000+50），20X7年應(yīng)納稅所得為1 170萬(wàn)元（1200-30）。
　　會(huì)計(jì)：20X5年退休福利成本賬面價(jià)值=50萬(wàn)元
　　稅法：20X5年退休福利成本計(jì)稅基礎(chǔ)=50萬(wàn)元-可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額50萬(wàn)元=0
　　可抵扣暫時(shí)性差異=50萬(wàn)元
　　遞延所得稅資產(chǎn)=16.5萬(wàn)元（50萬(wàn)元×33%）
　　賬務(wù)處理：
　　20X5年預(yù)提退休福利成本50萬(wàn)元
　　借：管理費(fèi)用（等賬戶）50萬(wàn)
　　貸：應(yīng)付職工薪酬50萬(wàn)
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)算所得稅費(fèi)用
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)16.5萬(wàn)
　　貸：所得稅—遞延所得稅費(fèi)用16.5萬(wàn)
　　借：所得稅—當(dāng)期所得稅費(fèi)用346.5萬(wàn)
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅346.5萬(wàn)
　　20X7年支付退休人員醫(yī)療福利費(fèi)用50萬(wàn)元時(shí)
　　借：應(yīng)付職工薪酬50萬(wàn)
　　貸：銀行存款50萬(wàn)
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)算所得稅費(fèi)用
　　借：所得稅—遞延所得稅費(fèi)用9.9萬(wàn)
　　—當(dāng)期所得稅費(fèi)用386.1萬(wàn)
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)9.9萬(wàn)
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅386.1萬(wàn)
　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)20X5年度損益的影響額為16.5萬(wàn)元（增加當(dāng)期所得稅支出）；對(duì)20X7年的損益影響額為9.9萬(wàn)元（減少當(dāng)期所得稅支出）。
　　三、結(jié)論
　　可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，無(wú)論是會(huì)計(jì)理念的更新、關(guān)鍵概念的理解，還是所得稅處理方法的變革，都對(duì)廣大的實(shí)務(wù)工作者和理論研究者提出了不小的挑戰(zhàn)。但只要在實(shí)施過(guò)程中重點(diǎn)把握所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵，正確理解賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異，準(zhǔn)確把握遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的形成原因和內(nèi)在規(guī)律，就一定能得心應(yīng)手地處理所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)。
 　　　　
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