高頓網(wǎng)校友情提示，*7河源會計咨詢網(wǎng)上公布相關(guān)會計實務企業(yè)負債與所得稅會計處理等內(nèi)容總結(jié)如下：　　一、預計負債
　　預計負債核算企業(yè)根據(jù)或有事項等相關(guān)準則確認的各項負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務等產(chǎn)生的預計負債。
　　1.賬面價值和計稅基礎(chǔ)。會計上預計負債的賬面價值是根據(jù)或有事項準則判斷、對估計將支付的金額確認的價值。
　　稅法上預計負債的計稅基礎(chǔ)是指預計負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。而確認預計負債所產(chǎn)生的費用能否稅前扣除，取決于產(chǎn)生預計負債的事項是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，另外，取決于實際的損失是否已經(jīng)發(fā)生。
　　2.可能產(chǎn)生暫時性差異的因素。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)必須判斷企業(yè)是否存在未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等并判斷是否存在確認為預計負債的條件，在滿足條件的情況下必須確認為預計負債。稅法上不確認預計負債，只有在該部分損失實際發(fā)生并與公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)時才能稅前扣除，因此該項預計負債的計稅基礎(chǔ)是0.在企業(yè)確認預計負債時就會產(chǎn)生遞延稅款資產(chǎn)，待該部分預計損失實際發(fā)生時，再抵減實際發(fā)生當期的所得稅費用。需要特別說明的是：由于稅法規(guī)定與取得收入無關(guān)的各項其他支出不得稅前扣除，因此企業(yè)發(fā)生的不收取被擔保方擔保費用的對外擔保損失不允許稅前扣除，因此該損失為永久性差異。
　　3.實務分析。為了增加對“預計負債”相關(guān)所得稅會計處理的感性認識，筆者分別從產(chǎn)品質(zhì)量保證支出、未決訴訟賠償支出、債務擔保三方面列舉業(yè)務加以進一步剖析。
　　實務一：某企業(yè)將20X4年預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出1 000元確認為一項預計負債。但根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證支出需于該企業(yè)實際支付時才能在稅前扣除。假設(shè)該企業(yè)當期沒有實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證支出，本年度會計利潤99 000元，稅率為33%，沒有其他暫時性差異或永久性差異，則本年度應納稅所得額為100 000元（99 000+1 000）。
　　分析：該負債的計稅基礎(chǔ)為0（賬面價值1 000元，減去可在未來期間計稅時就該負債抵扣的金額1 000元）。在以賬面金額清償該負債時，該企業(yè)的未來應納稅所得減少1 000元，同時，相應地減少其未來所得稅支出330（1 000×33%）元。賬面價值1 000元與計稅基礎(chǔ)0之間的差額是一項可抵扣暫時性差異1 000元。因此，如果該企業(yè)很可能在未來期間賺取足夠的應納稅所得，以便從減少的所得稅支付額中獲益，那么該企業(yè)應確認一項遞延所得稅資產(chǎn)330（1 000×33%）元。
　　因此：
　　會計：預計負債賬面價值=1 000元
　　稅法：預計負債計稅基礎(chǔ)=賬面價值1000-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額1000=0
　　可抵扣暫時性差異=1 000元
　　遞延所得稅資產(chǎn)=330元（1 000×33%）
　　賬務處理：
　　預提產(chǎn)品質(zhì)量保證支出1 000元
　　借：銷售費用1 000
　　貸：預計負債1 000
　　資產(chǎn)負債表日，確認遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)330
　　貸：所得稅—遞延所得稅費用330
　　借：所得稅—當期所得稅費用33 000
　　貸：應交稅費—應交所得稅33 000
　　清償負債時
　　借：預計負債1 000
　　貸：銀行存款1 000
　　假設(shè)清償當年該企業(yè)會計利潤101 000元，根據(jù)稅法規(guī)定實際支付的1 000元產(chǎn)品質(zhì)量保證支出可以扣除，所以當年應納稅所得額為100 000元（101 000-1 000），稅率33%.
　　資產(chǎn)負債表日，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用
　　借：所得稅—遞延所得稅費用330
　　—當期所得稅費用33 000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)330
　　應交稅費—應交所得稅33 000
　　實務二：某企業(yè)將20X5年預提的未決訴訟賠償支出10萬元確認為一項預計負債。但根據(jù)稅法規(guī)定，未決訴訟賠償支出必須于實際支付時才能在稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生未決訴訟賠償支出，本年度會計利潤90萬元，稅率為33%，沒有其他暫時性差異或永久性差異，所以本年度應納稅所得額為100萬元（90萬元+10萬元）。
　　會計：預計負債賬面價值=100 000元
　　稅法：預計負債計稅基礎(chǔ)=賬面價值10萬-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額10萬=0
　　可抵扣暫時性差異=100 000元
　　遞延所得稅資產(chǎn)=33 000元（100 000×33%）
　　賬務處理：
　　預提未決訴訟賠償支出10萬元
　　借：營業(yè)外支出100 000
　　貸：預計負債100 000
　　資產(chǎn)負債表日，確認遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)33 000
　　貸：所得稅—遞延所得稅費用33 000
　　借：所得稅—當期所得稅費用330 000
　　貸：應交稅費—應交所得稅330 000
　　清償負債時
　　借：預計負債100 000
　　貸：銀行存款100 000
　　轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)
　　借：所得稅—遞延所得稅費用33 000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)33 000
　　此項業(yè)務產(chǎn)生的暫時性差異對20X5年度損益的影響額為33 000元（增加當期所得稅支出）；對清償當年的損益影響額為33 000元（減少當期所得稅支出）。
　　實務三：某企業(yè)20X6年因債務擔保確認了10萬元的預計負債，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取相關(guān)費用。假設(shè)該企業(yè)本年度會計利潤90萬元，稅率33%，沒有其他納稅調(diào)整事項。由于稅法規(guī)定與取得收入無關(guān)的各項其他支出不得稅前扣除，因此企業(yè)發(fā)生的不收取被擔保方擔保費用的對外擔保損失不允許稅前扣除，因此該損失為永久性差異。本年度應納稅所得為100萬元（90萬元+10萬元）。
　　會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債
　　稅收：與該預計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除
　　賬面價值=10萬元
　　計稅基礎(chǔ)=賬面價值10萬元-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=10萬元
　　所以，此項業(yè)務不產(chǎn)生暫時性差異。
　　賬務處理：
　　因債務擔保確認10萬元的預計負債
　　借：營業(yè)外支出100 000
　　貸：預計負債100 000
　　資產(chǎn)負債表日，計算所得稅費用
　　借：所得稅—當期所得稅費用330 000
　　貸：應交稅費—應交所得稅330 000
　　清償負債時
　　借：預計負債100 000
　　貸：銀行存款100 000
　　二、應付職工薪酬
　　應付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償、股份支付等項目。
　　1.賬面價值和計稅基礎(chǔ)
　　會計上應付職工薪酬的賬面價值等于企業(yè)已計提但截至資產(chǎn)負債表日尚未支付給職工的余額。
　　稅法上應付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值減去未來可從經(jīng)濟利益中扣除的金額。
　　2.可能產(chǎn)生暫時性差異的因素
　　會計上對于經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資、薪金總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，對其按工效掛鉤辦法實際計提的工資，無論其是否支付均計入計提當期的費用中去。而稅法上，對于企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。因此對于企業(yè)實際計提超過實際發(fā)放部分的工資、薪金在當期形成遞延所得稅資產(chǎn)，待以后年度實際發(fā)放時再遞減發(fā)放當期的所得稅費用并轉(zhuǎn)出前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
　　3.實務分析
　　實務一：某企業(yè)20X6年度確認當期應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計20萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為17萬元，當期沒有扣除的3萬元在未來也不可以扣除（形成永久性差異）。假設(shè)該企業(yè)本年度會計利潤90萬元，稅率33%，沒有其他納稅調(diào)整事項，則應納稅所得為93（90+3）萬元。
　　會計：應付職工薪酬賬面價值=20萬元
　　稅法：應付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=賬面價值20萬元-可從未來應稅利益中扣除的金額0=20萬元
　　所以，此項業(yè)務不產(chǎn)生暫時性差異。
　　賬務處理：
　　確認20萬元的職工薪酬費用
　　借：管理費用200 000
　　貸：應付職工薪酬200 000
　　資產(chǎn)負債表日，計算所得稅費用
　　借：所得稅—當期所得稅費用306 900
　　貸：應交稅費—應交所得稅306 900
　　支付職工薪酬時
　　借：應付職工薪酬200 000
　　貸：銀行存款200 000
　　可見，此項業(yè)務中的17萬元計稅工資對20X6年度，但稅前不可扣除的3萬元對當期和所得稅費用沒有影響；對清償當年的損益不產(chǎn)生影響。
　　實務二：某企業(yè)為給退休人員提供醫(yī)療福利與在職雇員之間簽訂了一項計提醫(yī)療福利費用的協(xié)議。當在職雇員提供勞務時，退休福利成本將在確定會計利潤時予以抵扣；但直到企業(yè)向退休人員支付退休金或?qū)⑵渫度胍豁椈饡r，才能在稅前扣除。20X5年，該企業(yè)計提了50萬元的退休人員醫(yī)療福利費用，但本年度沒有支付，直到20X7年支付30萬元。假設(shè)20X5年會計利潤1 000萬元，20X7年會計利潤1 200萬元，稅率33%，沒有其他納稅調(diào)整事項。所以20X5年應納稅所得為1 050萬元（1 000+50），20X7年應納稅所得為1 170萬元（1200-30）。
　　會計：20X5年退休福利成本賬面價值=50萬元
　　稅法：20X5年退休福利成本計稅基礎(chǔ)=50萬元-可從未來應稅利益中扣除的金額50萬元=0
　　可抵扣暫時性差異=50萬元
　　遞延所得稅資產(chǎn)=16.5萬元（50萬元×33%）
　　賬務處理：
　　20X5年預提退休福利成本50萬元
　　借：管理費用（等賬戶）50萬
　　貸：應付職工薪酬50萬
　　資產(chǎn)負債表日，確認遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)16.5萬
　　貸：所得稅—遞延所得稅費用16.5萬
　　借：所得稅—當期所得稅費用346.5萬
　　貸：應交稅費—應交所得稅346.5萬
　　20X7年支付退休人員醫(yī)療福利費用50萬元時
　　借：應付職工薪酬50萬
　　貸：銀行存款50萬
　　資產(chǎn)負債表日，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用
　　借：所得稅—遞延所得稅費用9.9萬
　　—當期所得稅費用386.1萬
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)9.9萬
　　應交稅費—應交所得稅386.1萬
　　此項業(yè)務產(chǎn)生的暫時性差異對20X5年度損益的影響額為16.5萬元（增加當期所得稅支出）；對20X7年的損益影響額為9.9萬元（減少當期所得稅支出）。
　　三、結(jié)論
　　可見，我國會計新準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理，無論是會計理念的更新、關(guān)鍵概念的理解，還是所得稅處理方法的變革，都對廣大的實務工作者和理論研究者提出了不小的挑戰(zhàn)。但只要在實施過程中重點把握所得稅會計準則的關(guān)鍵，正確理解賬面價值、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異，準確把握遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）的形成原因和內(nèi)在規(guī)律，就一定能得心應手地處理所得稅會計相關(guān)業(yè)務。
 　　　　
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