高頓網(wǎng)校友情提示，*7黃山會(huì)計(jì)咨詢網(wǎng)上公布相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)政策變更的核算方法等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。
　?。ㄒ唬┳匪菡{(diào)整法
　　追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
　　追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：
　　*9步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；
　　第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；
　　第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；
　　第四步，附注說(shuō)明。
　　其中：會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
　　累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得：
　　*9步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；
　　第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；
　　第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；
　　應(yīng)說(shuō)明的是，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說(shuō)不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。
　　第四步，確定前期中每一期的稅后差異；
　　第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
　　【例】長(zhǎng)江公司系上市公司，所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。該公司于2006年 12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，至2009年 1月1日，該辦公樓的原價(jià)為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。假定稅法規(guī)定的折舊方法、年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。2009年1月1日，長(zhǎng)江公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2009年 1月1日的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2009年 12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為3300萬(wàn)元。假定2009年1月1日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。
　　要求：（1）編制長(zhǎng)江公司2009年 1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）將2009年 1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表。
　　2009年 1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)
項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）調(diào)增（+）調(diào)減（-）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 
投資性房地產(chǎn) 
遞延所得稅負(fù)債 
盈余公積 
未分配利潤(rùn) 
　?。?）編制2009年 12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】
　?。?）2009年1月1日，該投資性房地產(chǎn)已提折舊=3000÷25×2=240萬(wàn)元。投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值=3000-240=2760萬(wàn)元，賬面價(jià)值=3200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（3200-2760）×25%=110萬(wàn)元。
　　借：投資性房地產(chǎn)——成本           3200
　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）240
　　貸：投資性房地產(chǎn)                  3000
　　遞延所得稅負(fù)債                 110
　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)           330
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)       33
　　貸：盈余公積                       33
　?。?）
　　2009年 1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)
項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）調(diào)增（+）調(diào)減（-）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）-240
投資性房地產(chǎn)+200
遞延所得稅負(fù)債+110
盈余公積+33
未分配利潤(rùn)+297
　　（3）2009年12月31日投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000÷25×3=2640萬(wàn)元，賬面價(jià)值=3300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額=（3300-2640）×25%=165萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=165-110=55萬(wàn)元。
　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)     100
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益                  100
　　借：所得稅費(fèi)用                      55
　　貸：遞延所得稅負(fù)債                     55
　?。ǘ┪磥?lái)適用法
　　未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
　　【例】甲公司2005年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬(wàn)元,合計(jì)5000萬(wàn)元，成本為3000萬(wàn)元，每年年末收款1000萬(wàn)元，不考慮增值稅。至2006年12月31日甲公司已按合同規(guī)定收到2000萬(wàn)元貨款。2007年1月1日前，甲公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，甲公司于2007年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，假定2007年1月1日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為2775.09萬(wàn)元, 實(shí)際利率為4%。
　　要求：（1）編制2007年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）編制2007年12月31日至2009年12月31日收款、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】
　　2007年1月1日
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款       3000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入         2775.09
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益        224.91
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本     1800（3000-3000÷5×2）
　　貸：分期收款發(fā)出商品    1800
　　2007年12月31日
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應(yīng)收款本金余額×實(shí)際利率
　　每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（3000-224.91）×4%=111萬(wàn)元
　　借：銀行存款         1000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款          1000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益    111
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用           111
　　2008年12月31日
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[（3000-1000）-（224.91-111）]×4%=75.44 萬(wàn)元
　　借：銀行存款         1000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款          1000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益    75.44
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用             75.44
　　2009年12月31日
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=224.91-111-75.44=38.47萬(wàn)元
　　借：銀行存款         1000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款          1000
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益  38.47
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用           38.47
 　　　　
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