商譽(yù)減值是指對企業(yè)在并購中形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測試后,確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
商譽(yù)作為企業(yè)的一項資產(chǎn),是指企業(yè)獲取正常盈利水平以上收益(即超額收益)的一種能力,是企業(yè)未來實現(xiàn)的超額收益的現(xiàn)值,具體表現(xiàn)為在企業(yè)合并中購買企業(yè)支付的買價超過被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的部分。
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值所形成的價值的減少,資產(chǎn)減值意味著現(xiàn)時資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益比原來人賬時所預(yù)計的要低。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時,按照謹(jǐn)慎性原則的要求,應(yīng)該按降低后的資產(chǎn)價值記賬,以釋放風(fēng)險,因此會計上對資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)和計量的實質(zhì)就是對資產(chǎn)價值的再確認(rèn)、再計量。對于商譽(yù)而言,往往面臨著可能發(fā)生減值的問題,經(jīng)常需要對商譽(yù)的價值進(jìn)行再確認(rèn)、再計量。需要說明的是,對于包括商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)減值的會計確認(rèn)和計量問題,并不是基于傳統(tǒng)會計中對實際發(fā)生的交易的確認(rèn)和計量,而是更多地立足于現(xiàn)在,著眼于未來,只要造成資產(chǎn)價值減少的跡象已經(jīng)存在,只要資產(chǎn)價值的減損能夠予以可靠的計量,只要對于決策具有相關(guān)性,就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該資產(chǎn)價值的減少。
企業(yè)合并形成的商譽(yù),至少應(yīng)當(dāng)每年年度終了進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此,商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。
資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則,確定商譽(yù)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記金額,借記“資產(chǎn)減值損失——計提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目。
例、ABC公司在2007年1月1日以16000000元的價格收購了甲企業(yè)80%股權(quán),在購買日,甲企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為15000000元,沒有負(fù)債和或有負(fù)債,因此,ABC公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)為3800000元,2007年經(jīng)測試,確定發(fā)生了減值損失8500000元。ABC公司作如下會計處理:
借:資產(chǎn)減值損失——計提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備3800000.00
貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備3800000.00
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