財稅〔2017〕37號（以下簡稱37號文）簡并了增值稅稅率，很多人大唱贊歌，認為解決了很多問題?？墒牵野言撐姆磸?fù)讀了幾遍，總還是感覺欠缺了點什么，說的有點不清不楚。
問題一：如何理解與落實“（二）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。”
這句話幾乎是照搬國務(wù)院常務(wù)會議的原話，如何理解？如何落實？
對于購入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，對應(yīng)耗用農(nóng)產(chǎn)品依然可按照13%抵扣進項稅額。
此處的“扣除”是專指農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票計算進項稅額時的扣除率13%，還是可以包含農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票也可以按照13%扣除率計算進項稅額。
但存在問題是，在2017年7月1日后，向一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅率為11%，根據(jù)37號文，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)如何操作“維持原扣除力度不變”，是“以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和13%的扣除率計算進項稅額”嗎？有待進一步明確！
而取得小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法依照3%征收率開具的普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，又如何抵扣進項稅額？營改增前，取得小規(guī)模企業(yè)請稅務(wù)局代開的3%專用發(fā)票，只能按照票上的稅額抵扣。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）的規(guī)定：“三、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3％征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。所以，營改增前小規(guī)模納稅人按照3%征收率交稅并開票的，絕對沒有企業(yè)會去代開專用發(fā)票，購進企業(yè)是按照購進價格乘以13%的扣除率作為進項稅額的。2017年7月1日后，如何計算進項稅額，還是保持不變？還是按照37號文二（一）的精神按照發(fā)票注明的金額和13%的扣除率計算？
問題二：關(guān)于既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，要求分開核算，否則后果嚴重。這個要求基本上是把企業(yè)會計當神仙了！
37號文原文：
（五）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
舉個簡單例子吧：
一家綜合性的肉類加工企業(yè)，原料主要是生豬，產(chǎn)品主要有生鮮豬肉、豬內(nèi)臟、豬毛、火腿腸、香腸、臘肉等。
毫無疑問，該企業(yè)購進的生豬屬于農(nóng)產(chǎn)品，產(chǎn)品卻有初加工產(chǎn)品和深加工產(chǎn)品，初加工產(chǎn)品稅率就是11%了，深加工稅率還是17%。
您說這個企業(yè)的會計能在購進生豬的時候就分開核算該抵扣多少11%、抵扣多少13%嗎？除非會計是神仙！
因為在市場經(jīng)濟下，一切向市場銷售看起，市場需要什么，企業(yè)就生產(chǎn)并銷售什么。當市場上生鮮豬肉比較好銷售的時候，肯定是生鮮豬肉的銷售比例就會上升；當市場上的火腿腸等熟肉制品（稅率17%）銷量增加時，肯定熟肉制品的產(chǎn)量也隨之增加；當香腸、臘肉等（稅率11%）銷量增加時，肯定其產(chǎn)量也會增加；當生豬價格低迷時，企業(yè)會加大收儲力度，把豬肉存放在凍庫，至于以后是生產(chǎn)17%的還是11%的產(chǎn)品，誰也不知道，因為要看市場需要。
在中國，生豬及豬肉價格的變化是有很多人關(guān)心的，因為這是民生大事，為此國家甚至建立了專門的收儲制度，因為變化太沒有規(guī)律了。連國家和經(jīng)濟學(xué)家都很難破解和預(yù)測的變化，現(xiàn)在需要企業(yè)會計核算時，在購進時就要區(qū)分是用在生產(chǎn)17%的還是11%的產(chǎn)品，要求太高。
因此，37號文這段文字很好理解，實務(wù)中可苦了會計！希望財稅部門高度重視，否則就會背離初衷。
期待早日看到財稅部門的權(quán)威解讀。
本文作者：彭懷文
一個擁有高級經(jīng)濟師職稱的資深會計師、視野版主。 
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