中注協(xié)發(fā)布2016年年報(bào)審計(jì)快報(bào)(第八期)

2017年4月10日，中注協(xié)發(fā)布上市公司2016年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第八期），全文如下：

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告總體情況

3月26日—4月7日，40家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“事務(wù)所”）共為659家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告（詳見(jiàn)附表1），其中，滬市主板286家，深市主板106家，中小板163家，創(chuàng)業(yè)板104家。從審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型看，643家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，14家上市公司（澄星股份、恒生電子、寧波富邦、寧波中百、撫順特鋼、*ST南化、金杯汽車、東方銀星、*ST山煤、新安股份、*ST寶實(shí)、仁智股份、一汽夏利和*ST墨龍）被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，2家上市公司（*ST匹凸和一汽轎車）被出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

截至4月7日，40家事務(wù)所共為1411家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告（詳見(jiàn)附表2），其中，滬市主板573家，深市主板231家，中小企業(yè)板357家，創(chuàng)業(yè)板250家。從審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型看，1381家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，28家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，2家上市公司被出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

3月26日—4月7日，38家事務(wù)所共為377家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（詳見(jiàn)附表3），其中，滬市主板248家，深市主板109家，中小板16家，創(chuàng)業(yè)板4家。從審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型看，365家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，9家上市公司（明星電纜、東方銀星、*ST南化、*ST山煤、新安股份、恒源煤電、*ST寶實(shí)和國(guó)海證券）被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，3家上市公司（*ST匹凸）被出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

截至4月7日，40家事務(wù)所共為773家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（詳見(jiàn)附表4），其中，滬市主板507家，深市主板231家,中小板29家，創(chuàng)業(yè)板6家。從審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型看，753家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，16家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，4家上市公司被出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。

截至4月7日，15家事務(wù)所對(duì)30家上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；9家事務(wù)所對(duì)20家上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（詳見(jiàn)附表5）。

3月26日—4月7日，10家事務(wù)所按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為56家A+H股上市公司出具了審計(jì)報(bào)告。

截至4月7日，10家事務(wù)所按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)84家A+H股上市公司出具了審計(jì)報(bào)告（詳見(jiàn)附表6）。

二、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的情況

（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

1.澄星股份。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如附注十一之2所述：2015年12月22日，澄星股份收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《調(diào)查通知書》（蘇證調(diào)查通字【2015027】號(hào)）。因澄星股份涉嫌未按規(guī)定披露信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)決定對(duì)澄星股份進(jìn)行立案調(diào)查。截至審計(jì)報(bào)告日，該調(diào)查正在進(jìn)行中。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

2.恒生電子。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十三其他重要事項(xiàng)(二)1所述，恒生電子公司子公司杭州恒生網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)有限公司(以下簡(jiǎn)稱網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司)于2016年12月13日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰決定書(〔2016〕123號(hào))，決定“沒(méi)收杭州恒生網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)有限公司違法所得109,866,872.67元，并處以329,600,618.01元罰款。”截至2016年12月31日，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司累計(jì)已預(yù)提上述罰沒(méi)支出439,467,490.68元。截至本財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司已支付20,500,000.00元，尚未支付418,967,490.68元。截至2016年12月31日，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司賬面凈資產(chǎn)余額為-415,690,077.38元，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

3.寧波富邦。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注：寧波富邦公司2016年度扣除非經(jīng)常性損益后的凈虧損為2,649.10萬(wàn)元，截至2016年12月31日止，流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)16,712.08萬(wàn)元。寧波富邦公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注二(二)中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大的不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

4.寧波中百。立·信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十二、2所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，中國(guó)建筑第四工程局有限公司對(duì)寧波中百提出的仲裁尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

5.撫順特鋼。中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十所述，截止財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，東北特殊鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司、東北特鋼集團(tuán)大連特殊鋼有限責(zé)任公司的破產(chǎn)重整尚在進(jìn)行中，撫順特殊鋼股份有限公司為東北特殊鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司、東北特鋼集團(tuán)大連特殊鋼有限責(zé)任公司提供的債務(wù)擔(dān)保，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

6.*ST南化。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十二、（四）所述：①2015年12月9日股東大會(huì)通過(guò)終止搬遷的決定，南化股份公司處置了停產(chǎn)搬遷相關(guān)資產(chǎn)。2016年度母公司營(yíng)業(yè)收入8,486.27萬(wàn)元，凈利潤(rùn)3,347.79萬(wàn)元，凈資產(chǎn)29,875.90萬(wàn)元，扣除非經(jīng)常性損益，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)連年虧損，未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況存在重大不確定性。②子公司南寧綠洲化工有限責(zé)任公司2016年末資產(chǎn)總額41,329.76萬(wàn)元，負(fù)債總額48,009.42萬(wàn)元，凈資產(chǎn)-6,679.66萬(wàn)元。因建設(shè)用地未能如期交付，籌建工作進(jìn)展緩慢，不能按期建成投產(chǎn)，未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況也存在重大不確定性。上述事項(xiàng)表明存在可能導(dǎo)致對(duì)南寧化工股份有限公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

7.金杯汽車。眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，雖然金杯汽車公司擬采取改善措施，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性，本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

8.東方銀星。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，東方銀星公司現(xiàn)階段處于轉(zhuǎn)型期，僅有少量建材貿(mào)易業(yè)務(wù)，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注三（2）所述，東方銀星公司已在該財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在一定的不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

9.*ST山煤。立·信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十一、（二）或有事項(xiàng)所述，山煤煤炭進(jìn)出口有限公司發(fā)生訴訟，山煤國(guó)際能源集團(tuán)華南有限公司對(duì)外提供擔(dān)保及其訴訟，其最終影響具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

10.新安股份。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注三重要會(huì)計(jì)估計(jì)變更所述，新安股份公司因會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加2016年度歸屬于母公司所有者的凈利69,866,500.16元，對(duì)新安股份公司2016年度經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十或有事項(xiàng)所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，新安股份公司控股子公司泰州新安阻燃材料有限公司應(yīng)環(huán)保部門要求停產(chǎn)整改，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

11.*ST寶實(shí)。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)告使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十所述，寶塔實(shí)業(yè)公司近三年扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為負(fù)，截止2016年12月31日累計(jì)未分配利潤(rùn)為-530,424,835.38元；主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮，盈利能力下降；2016年度經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量為-44,034,149.34元，年末非受限的貨幣資金余額3,643,650.76元，資金周轉(zhuǎn)困難。寶塔實(shí)業(yè)公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注十充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

12.仁智股份。眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注12.2.5所述，仁智股份2016年4月20日仁智股份接到大連市人民檢察院起訴書（大檢公訴邢訴【2016】41號(hào)）：對(duì)公司及公司原董事長(zhǎng)錢忠良先生在履職期間以單位行賄罪依法提起公訴。該案已于2016年11月22日進(jìn)行了開(kāi)庭審理，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，該案還尚未判決，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

13.一汽夏利。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注二、2所述，一汽夏利2016年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額16,588.30萬(wàn)元，其中非經(jīng)常性收益183,892.69萬(wàn)元，2016年12月31日流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)33,411.72萬(wàn)元，表明存在可能導(dǎo)致對(duì)一汽夏利持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

14.*ST墨龍。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十五、4所述，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)山東墨龍、控股股東和公司總經(jīng)理立案調(diào)查，截止本報(bào)告出具日，調(diào)查尚未結(jié)束，未來(lái)結(jié)果存在不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

（二）保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

1.*ST匹凸。中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)如下：

（1）如匹凸匹公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注十二、2、（1）所示，匹凸匹公司系深圳柯塞威基金管理有限公司（以下簡(jiǎn)稱：柯塞威）的發(fā)起人股東，原持有柯塞威100%的股權(quán)。2015年6月，匹凸匹公司將持有的100%柯塞威股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給鮮言，轉(zhuǎn)讓后，鮮言是柯塞威的*10股東。轉(zhuǎn)讓時(shí)柯塞威的注冊(cè)資本為10億元人民幣，實(shí)繳資本為1.15億元。由于與柯塞威發(fā)生合同糾紛，自然人黃永述于2016年1月19日將柯塞威、匹凸匹公司、鮮言列為被告向廣東省深圳市中級(jí)人民法院提起了訴訟。匹凸匹公司作為柯塞威的發(fā)起人股東，成為本案第二被告，在柯塞威未實(shí)繳注冊(cè)資本的本息范圍內(nèi)對(duì)柯塞威的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。匹凸匹公司認(rèn)為由于柯塞威現(xiàn)任股東受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的巨額罰款，難以具備相應(yīng)的賠付能力，匹凸匹公司作為本案的連帶責(zé)任人，在承擔(dān)相關(guān)賠償責(zé)任之后，將難以向柯塞威現(xiàn)任股東進(jìn)行追償。經(jīng)匹凸匹公司第七屆董事會(huì)第四十次會(huì)議審議批準(zhǔn)，公司將很可能承擔(dān)并無(wú)法實(shí)現(xiàn)追償?shù)馁r償金額213,436,624.45元（黃永述的訴訟請(qǐng)求保證金、投資顧問(wèn)費(fèi)及訴訟費(fèi)共計(jì)233,247,804.00元，抵減*9順序可賠償金額19,811,179.55元）在2016年報(bào)中確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。由于上述訴訟事項(xiàng)涉及的法律問(wèn)題較多，作為*9責(zé)任人的柯塞威實(shí)際償付能力尚無(wú)法確認(rèn)，且截至審計(jì)報(bào)告日，廣東省深圳市中級(jí)人民法院尚未開(kāi)庭審理此案，我們無(wú)法確認(rèn)匹凸匹公司計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債金額的準(zhǔn)確性。

（2）如匹凸匹公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注五、（八）所示，本期對(duì)原控股子公司荊門漢通失去控制并且也不具備重大影響，匹凸匹公司將該投資轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)核算?；谇G門漢通的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的*7變化，匹凸匹公司根據(jù)荊門漢通持續(xù)運(yùn)營(yíng)所需的后續(xù)資金投入情況判斷，荊門漢通預(yù)計(jì)將不再具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，面臨清算風(fēng)險(xiǎn)。匹凸匹公司對(duì)荊門漢通的資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行了測(cè)算，荊門漢通2016年10月末已資不抵債，持有的42%股權(quán)已不具備價(jià)值，轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為0.00元。如匹凸匹公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注五、（五）所示，荊門漢通在缺乏后續(xù)資金投資能力的情況下，按照國(guó)家《土地管理法》規(guī)定，未開(kāi)發(fā)的1、2號(hào)地塊均面臨被政府收回的風(fēng)險(xiǎn)，其他資產(chǎn)存在一定的變現(xiàn)價(jià)值。由于荊門漢通全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值已經(jīng)低于優(yōu)先債務(wù)，荊門漢通已無(wú)力承擔(dān)一般債務(wù)，匹凸匹公司對(duì)荊門漢通的應(yīng)收款項(xiàng)存在無(wú)法收回的可能性，經(jīng)匹凸匹公司第七屆董事會(huì)第四十次會(huì)議審議批準(zhǔn)，在2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)應(yīng)收荊門漢通126,653,580.00元債權(quán)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

由于荊門漢通的資產(chǎn)主要為剩余未銷售房產(chǎn)，其變現(xiàn)金額受銷售形式、銷售時(shí)間的影響較大（匹凸匹公司采用的是快速變現(xiàn)折價(jià)（按5.6折）的測(cè)算方法），故預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量金額具有不確定性；由于未開(kāi)發(fā)的1、2號(hào)地塊均面臨被政府收回的風(fēng)險(xiǎn)，故荊門漢通的投資是否能夠得到補(bǔ)償具有不確定性。

由于上述事項(xiàng)中預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量金額具有不確定性，我們無(wú)法確認(rèn)匹凸匹公司判斷對(duì)荊門漢通42%股權(quán)的公允價(jià)值為0.00元及對(duì)應(yīng)收荊門漢通126,653,580.00元債權(quán)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性。

2.一汽轎車。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)如下：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注“十四、2”所述，一汽轎車公司2016年度日常關(guān)聯(lián)交易金額的議案未獲股東大會(huì)通過(guò)，并且關(guān)聯(lián)交易對(duì)公司影響重大，我們無(wú)法就未獲得股東大會(huì)授權(quán)的關(guān)聯(lián)交違反《深圳證券交所股票上市規(guī)則（2014年修訂）》等相關(guān)規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法確定是否有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)金額進(jìn)行調(diào)整。

（三）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

1.明星電纜。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：明星電纜公司于2016年6月30日收到湖北省宜昌市點(diǎn)軍區(qū)人民法院《刑事判決書》【2016】鄂0504刑初21號(hào),因公司犯單位行賄罪,被判處罰金人民幣五百萬(wàn)元。本段內(nèi)容不影響己對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

2.東方銀星。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，由于東方銀星公司現(xiàn)正處于轉(zhuǎn)型期，只有少量的貿(mào)易業(yè)務(wù)，故我們未對(duì)東方銀星公司的采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)工程項(xiàng)目等內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試。本段內(nèi)容不影響己對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審討意見(jiàn)。

3.*ST南化。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注:由于南化股份公司自2013年9月起全麗停產(chǎn)并實(shí)施整體搬遷工作.2015年12月9日股東大會(huì)通過(guò)終止搬遷的決定，未發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)，無(wú)正常原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，只有少量的貿(mào)易采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)生產(chǎn)管理、原料采購(gòu)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試，對(duì)于銷售管理受業(yè)務(wù)限制，也只進(jìn)行了有限的測(cè)試，子公司綠洲公司因建設(shè)用地未能及時(shí)交付，工程建設(shè)基本處于停滯狀態(tài)，因此對(duì)其業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性也未進(jìn)行測(cè)試。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到南化股份公司在個(gè)別關(guān)聯(lián)交易管理中存在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)公司己對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。本段內(nèi)容不影響己對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

4.*ST山煤。立·信會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，2016年度，山煤國(guó)際公司對(duì)于其下屬一家全資子公司2014年度違規(guī)對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)，安排進(jìn)行了相關(guān)整改并公告，但該擔(dān)保事項(xiàng)仍在存續(xù)，本段內(nèi)容不影響我們己對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)袤的審計(jì)意見(jiàn)。

5.新安股份。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，新安股份公司子公司由于對(duì)廢水廢料的處理被相關(guān)部門處罰，新安股份公司己采取相關(guān)治理措施。本段內(nèi)容不影響己對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

6.恒源煤電。立·信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注:根據(jù)《安徽恒源煤電股份有限公司與安徽省皖北煤電集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司關(guān)聯(lián)交易的資金風(fēng)險(xiǎn)防范制度》，貴公司在安徽省皖北煤電集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司存款每日余額的限額標(biāo)準(zhǔn):制定依據(jù)為公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)金額的5%且不超過(guò)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的期末貨幣資金總額的50%的原則確定，且不超過(guò)證券監(jiān)管部門的相關(guān)規(guī)定。2016年度，公司在安徽省皖北煤電集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司每日銀行存款余額存在超過(guò)上述制度規(guī)定的情況，2016年12月31日，貴公司在安徽省皖北煤電集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司銀行存款余額為147,400.48萬(wàn)元，占2015年度經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)金額的11.36%，占2015年度經(jīng)審計(jì)的期末貨幣資金的115.62%。針對(duì)報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，貴公司己進(jìn)行如下整改:加強(qiáng)對(duì)資金管理崗位業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們?nèi)媸煜じ黜?xiàng)內(nèi)控制度。加強(qiáng)管理人員對(duì)資金管理中心人員業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理以及業(yè)務(wù)運(yùn)行指標(biāo)的控制。貴公司對(duì)上述違規(guī)情況進(jìn)行了自查自糾，2017年4月7日，上述違規(guī)情況己得到糾正，貴公司承諾，今后將嚴(yán)格執(zhí)行《安徽恒源煤電股份有限公司與安徽省皖北煤電集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司關(guān)聯(lián)交易的資金風(fēng)險(xiǎn)防范制度》等資金管理制度的規(guī)定，切實(shí)保障恒源煤電在安徽省皖北煤電集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司存款資金的安全性，確保上述違規(guī)行為不再發(fā)生。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

7.*ST寶實(shí)。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，如《寶塔實(shí)業(yè)股份有限公司2016年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》三（三）所述，公司內(nèi)部控制存在以下重要缺陷：寶塔實(shí)業(yè)公司成本核算及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)等依賴于信息系統(tǒng)自動(dòng)生成數(shù)據(jù)，但目前的信息系統(tǒng)運(yùn)行不穩(wěn)定，可能導(dǎo)致公司存貨及營(yíng)業(yè)成本核算不準(zhǔn)確。公司已認(rèn)識(shí)到上述缺陷的重要影響，采取積極措施對(duì)上述缺陷進(jìn)行整改，已于2016年9月啟動(dòng)新信息系統(tǒng)的建設(shè)工作，截止年末尚未正式上線。上述所述內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

8.國(guó)海證券。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注:報(bào)告期內(nèi)，發(fā)生張楊等人偽造貴公司印章私簽債券交易協(xié)議事件。上述事件經(jīng)媒體披露后，貴公司收到廣西證監(jiān)局《監(jiān)督檢查通知書》)(桂證檢查字2016025號(hào))，廣西證監(jiān)局檢查組于2016年12月15日進(jìn)場(chǎng)對(duì)貴公司債券等相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查工作。貴公司董事會(huì)2016年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告之其他事項(xiàng)說(shuō)明段披露了上述事項(xiàng)。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

9.歡瑞世紀(jì)。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，如歡瑞世紀(jì)公司董事會(huì)2016年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告所述，歡瑞世紀(jì)公司于2016年發(fā)行股份購(gòu)買了歡瑞世紀(jì)(東陽(yáng))影視傳媒有限公司(以下簡(jiǎn)稱被收購(gòu)公司)，并將其納入2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。根據(jù)《上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問(wèn)題解答(2011年第l期，總第1期)》的相關(guān)豁免規(guī)定，歡瑞世紀(jì)公司在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制于2016年12月31日的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，未將被收購(gòu)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制包括在評(píng)價(jià)范圍內(nèi)。同樣地，按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》的相關(guān)指引，我們對(duì)歡瑞世紀(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，也未將被收購(gòu)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制包括在審計(jì)范圍內(nèi)。本段內(nèi)容不影響己對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

（四）否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

1.*ST匹凸。中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如下：

（1）未能及時(shí)有效的控制訴訟損失的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致了公司可能承擔(dān)連帶賠償，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控失效。匹凸匹公司系深圳柯塞威基金管理有限公司(以下簡(jiǎn)稱:柯塞威)的發(fā)起人股東，原持有柯塞威100%的股權(quán)。2015年6月，匹凸匹公司將持有的100%柯塞威股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給鮮言，轉(zhuǎn)讓后，鮮言是柯塞威的*10股東。轉(zhuǎn)讓時(shí)柯塞威的注冊(cè)資本為10億元人民幣，實(shí)繳資本為1.15億元。自然人黃永述因與柯塞威發(fā)生合同糾紛，于2016年1月19日將柯塞戚、匹凸匹公司、鮮言列為被告向廣東省深圳市中級(jí)人民法院提起了訴訟。匹凸匹公司作為柯塞威的發(fā)起人股東，成為本案第二被告，在柯塞威未實(shí)繳注冊(cè)資本的本息范圍內(nèi)對(duì)柯塞威的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。近日柯塞威現(xiàn)任股東受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的巨額罰款，難以具備相應(yīng)的賠付能力，公司作為本案的連帶責(zé)任人，在承擔(dān)相關(guān)賠償責(zé)任之后，將難以向柯塞威現(xiàn)任股東進(jìn)行追償。經(jīng)匹凸匹公司第七屆董事會(huì)第四十次會(huì)議審議批準(zhǔn)，在2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)該案件計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債213,436,624.45元。由于公司對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大訴訟風(fēng)險(xiǎn)，未能及時(shí)有效的控制訴訟損失的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致匹凸匹公司可能因履行連帶責(zé)任而承擔(dān)損失的風(fēng)險(xiǎn)。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，黃永述對(duì)柯塞威、匹凸匹公司和鮮言提出的訴訟尚未開(kāi)庭，其判決結(jié)果具有不確定性。

（2）未能對(duì)原子公司實(shí)施有效的管控，從而導(dǎo)致公司原實(shí)際控制人通過(guò)其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)與上市公司原子公司荊門漢通、匹凸匹金融信息服務(wù)(深圳1)有限公司期間發(fā)生大額資金往來(lái)，并喪失對(duì)荊門漢達(dá)、湖北漢佳的控制權(quán)，未對(duì)荊門漢通的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理采取有效措施，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控失效。①匹凸匹公司未能對(duì)原子公司荊門漢通置業(yè)有限公司(以下簡(jiǎn)稱:荊門漢通)以及匹凸匹金融信息服務(wù)(深圳1)有限公司實(shí)施有效管控，致使匹凸匹公司原實(shí)際控制人在報(bào)告期內(nèi)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)深圳柯塞威金融信息服務(wù)有限公司、匹凸匹網(wǎng)絡(luò)科技(上海)有限公司、荊門漢達(dá)實(shí)業(yè)有限公司期間發(fā)生大額資金往來(lái)。②2016年6月27日，荊門漢通在未履行公司決策審批程序的情況下，召開(kāi)董事會(huì)審議通過(guò)《深圳柯塞威大數(shù)據(jù)有限公司以貨幣形式增資6000萬(wàn)元到荊門漢達(dá)實(shí)業(yè)有限公司》和《深圳柯塞威網(wǎng)絡(luò)科技有限公司以貨幣形式增資3000萬(wàn)元到湖北漢佳置業(yè)有限公司》兩項(xiàng)議案，并且辦理了工商變更登記手續(xù)。上述增資事項(xiàng)完成后，荊門漢通對(duì)荊門漢達(dá)和湖北漢佳的持股比例由100%變更為25%。導(dǎo)致匹凸匹公司喪失對(duì)荊門漢達(dá)、湖北漢佳的控制權(quán)。③荊門漢通長(zhǎng)期未正常經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致欠付工程款、不能按期交房、拖欠稅款等問(wèn)題，政府多次責(zé)令荊門漢通妥善處理。匹凸匹公司對(duì)荊門漢通疏于管理，控制力度不強(qiáng)，未能及時(shí)有效的對(duì)荊門漢通的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)采取措施及手段，已經(jīng)無(wú)法正常履行出資人的職責(zé)，在不擬進(jìn)行后續(xù)投入的情況下，也未能加強(qiáng)對(duì)于投資收回和處置環(huán)節(jié)以及清收債權(quán)的控制，導(dǎo)致匹凸匹公司判斷公司持有的42%荊門漢通股權(quán)在喪失控制權(quán)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值為零，且2017年3月7日，經(jīng)匹凸匹公司董事會(huì)審議批準(zhǔn)，在2016年度報(bào)告中對(duì)應(yīng)收荊門漢通債權(quán)126,653,580.00元全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（3）未對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控失效。由于匹凸匹公司未對(duì)福州分公司實(shí)施有效的內(nèi)部控制，報(bào)告期內(nèi)發(fā)生了負(fù)責(zé)人利用職務(wù)便利違規(guī)使用公司資金的行為，導(dǎo)致匹凸匹公司出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及資金占用。對(duì)于大額資金支付，沒(méi)有按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。由于匹凸匹公司對(duì)福州|分公司疏于管理，且對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不到位，發(fā)現(xiàn)損害公司利益的事項(xiàng)后，雖然采取了向公安機(jī)關(guān)報(bào)案并依法追償?shù)某绦颍撌马?xiàng)可能對(duì)公司產(chǎn)生重大財(cái)產(chǎn)損失。

（4）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息披露存在問(wèn)題，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控失效。匹凸匹公司在會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)告披露流程中的審核存在部分運(yùn)行缺陷，在資產(chǎn)公允價(jià)值的判斷、重大資產(chǎn)減值測(cè)試、預(yù)計(jì)訴訟損失等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)上，未能及時(shí)判斷重大的交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響的程度，缺少預(yù)判程序及財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對(duì)決策程序，導(dǎo)致公告的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息披露的準(zhǔn)確性存在差距。

匹凸匹公司管理層己識(shí)別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，上述缺陷在所有重大方面己在《2016年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》中得到公允反映。在匹凸匹公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們己經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

2.一汽轎車。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如下：重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。一汽轎車股份有限公司2016年度日常關(guān)聯(lián)交易議案未獲股東大會(huì)通過(guò)，但一汽轎車公司仍在未獲得股東大會(huì)授權(quán)的情況下與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了該議案所涉及的日常關(guān)聯(lián)交易。上述情況表明一汽轎車公司與關(guān)聯(lián)交易的授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，該重大缺陷具有廣泛影響。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使一汽轎車公司內(nèi)部控制失去這一功能。

3.*ST墨龍。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如下：公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：公司2016年前三季度對(duì)部分營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)、計(jì)量和營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)未有效執(zhí)行審核等內(nèi)部控制政策和程序，上述重大缺陷導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本等出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。管理層在編制2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，并于2017年3月30日公司董事會(huì)決議通過(guò)對(duì)2016年*9季度報(bào)告、半年度報(bào)告和第三季度報(bào)告進(jìn)行修正和重述。公司上述多次出現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本等錯(cuò)報(bào)表明相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使山東墨龍公司內(nèi)部控制失去這一功能。山東墨龍管理層已識(shí)別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中。在山東墨龍公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。本報(bào)告并未對(duì)我們?cè)?017年3月30日對(duì)山東墨龍公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。

三、按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

（一）皖通高速。普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

無(wú)形資產(chǎn)之收費(fèi)公路特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的會(huì)計(jì)處理。于2016年12月31日，收費(fèi)公路特許經(jīng)營(yíng)權(quán)賬面金額為人民幣9,143,058,808.34元，占皖通高速總資產(chǎn)的70%。于2016年度，收費(fèi)公路特許經(jīng)營(yíng)權(quán)全年增加及攤銷的金額分別為人民幣567,126,798.78元及人民幣556,599,552.41元。

皖通高速公路施工成本按照無(wú)形資產(chǎn)之收費(fèi)公路特許經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行核算，以成本進(jìn)行初始計(jì)量，其中包括借款費(fèi)用資本化金額。管理層于每年年末根據(jù)當(dāng)年的資本化率計(jì)算資本化借款費(fèi)用，該項(xiàng)計(jì)算需要作出重大判斷和假設(shè)，以確定適用于貴集團(tuán)當(dāng)年度借款利率的加權(quán)平均值。

同時(shí)，收費(fèi)公路特許經(jīng)營(yíng)權(quán)依照當(dāng)?shù)卣块T授予的特許經(jīng)營(yíng)期限采用年限平均法進(jìn)行攤銷。管理層在確定特許經(jīng)營(yíng)期限時(shí)，尤其針對(duì)那些新獲取的收費(fèi)公路特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，也需要作出重大判斷和假設(shè)。

收費(fèi)公路特許經(jīng)營(yíng)權(quán)賬面價(jià)值以其初始確認(rèn)金額減去累計(jì)攤銷及累計(jì)減值損失金額進(jìn)行列報(bào)。若收費(fèi)公路特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的賬面值高于其預(yù)計(jì)可收回金額，其賬面值立即減少至其預(yù)計(jì)可收回金額。此項(xiàng)減值評(píng)估也需要管理層作出重大判斷和假設(shè)。

我們關(guān)注收費(fèi)公路特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的會(huì)計(jì)處理是因?yàn)榇说荣Y產(chǎn)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，和所涉及的重大判斷和假設(shè)。

（二）中國(guó)石化。普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值的可收回性

于2016年12月31日，油氣資產(chǎn)的賬面價(jià)值為人民幣215,124百萬(wàn)元。低迷的原油價(jià)格提示2016年12月31日的油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值可能存在減值跡象。中國(guó)石化以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算確定油氣資產(chǎn)的可收回金額，其中涉及的關(guān)鍵估計(jì)或假設(shè)包括：

-未來(lái)原油價(jià)格；

-未來(lái)產(chǎn)量；

-未來(lái)生產(chǎn)成本以及

-折現(xiàn)率。

由于2016年12月31日油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值金額重大，且管理層在確定油氣資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)運(yùn)用了估計(jì)或假設(shè)，因此，我們?cè)趯徲?jì)中重點(diǎn)關(guān)注了該事項(xiàng)。

2.因外部投資者對(duì)管道有限公司注資而產(chǎn)生收益的會(huì)計(jì)處理

中國(guó)石化原全資子公司管道有限公司于2016年通過(guò)增資方式引進(jìn)外部投資者。外部投資者注資后中國(guó)石化對(duì)管道有限公司的持股比例由100%減為50%，從能夠?qū)嵤┛刂谱優(yōu)榫哂兄卮笥绊?。因此，中?guó)石化不再將管道有限公司納入合并范圍，而將其作為聯(lián)營(yíng)公司進(jìn)行核算，并確認(rèn)投資收益人民幣205.62億元。由于該投資收益對(duì)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，因此，我們?cè)趯徲?jì)中重點(diǎn)關(guān)注了該事項(xiàng)。

（三）滬寧高速。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

公路經(jīng)營(yíng)權(quán)。于2016年12月31日，寧滬高速公司的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)凈值為人民幣20,625,788,419元，2016年度公路經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷金額為人民幣1,012,784,261元，寧滬高速公司公路經(jīng)營(yíng)權(quán)根據(jù)車流量法計(jì)提攤銷，以當(dāng)月實(shí)際車流量占當(dāng)月實(shí)際車流量和預(yù)計(jì)未來(lái)剩余交通流量之和的比例計(jì)算當(dāng)月攤銷金額。未來(lái)剩余交通流量是指寧滬高速公司在未來(lái)剩余經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)總交通流量的預(yù)測(cè)，屬于重大的會(huì)計(jì)估計(jì)。

因此，我們確定寧滬高速公司的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷的準(zhǔn)確性和公路經(jīng)營(yíng)權(quán)的計(jì)價(jià)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（四）鄭煤機(jī)。立·信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。2016年期末鄭煤機(jī)公司壞賬準(zhǔn)備余額為1,087,188,261.38元，2016年度計(jì)入損益的壞賬準(zhǔn)備金額為205,880,133.22元。鄭煤機(jī)公司管理層對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的評(píng)估較復(fù)雜，管理層需要就應(yīng)收賬款減值賬戶的識(shí)別，未來(lái)客戶現(xiàn)金流入的可能性及擔(dān)保金額的實(shí)現(xiàn)作出重大判斷，并且管理層的估計(jì)和假設(shè)具有不確定性。基于此壞賬準(zhǔn)備金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重大，且涉及未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)和判斷，為此我們確定應(yīng)收賬款的減值為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（五）華電國(guó)際。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

與發(fā)電業(yè)務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)和商譽(yù)的賬面價(jià)值。隨著經(jīng)濟(jì)增速放緩，部分地區(qū)電力市場(chǎng)存在發(fā)電產(chǎn)能過(guò)剩的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合未來(lái)發(fā)電業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃及預(yù)期，華電國(guó)際管理層對(duì)與發(fā)電業(yè)務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)和商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注三、25、附注五、14及41所示，在根據(jù)資產(chǎn)或資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定上述長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，需要管理層在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上綜合考慮各種因素作出會(huì)計(jì)估計(jì)，這涉及管理層的重大判斷，具有一定的復(fù)雜性。因此，我們將與發(fā)電業(yè)務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)和商譽(yù)的賬面價(jià)值作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（六）復(fù)星醫(yī)藥。安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.商譽(yù)減值

于2016年12月31日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的賬面價(jià)值為人民幣3,473,110,437.16元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，管理層須每年對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。由于每個(gè)被收購(gòu)的子公司就是一個(gè)資產(chǎn)組，因此企業(yè)合并形成的商譽(yù)被分配至相對(duì)應(yīng)的子公司以進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試以包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的可收回金額為基礎(chǔ)，資產(chǎn)組的可收回金額按照資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者之間較高者確定，其預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量以5年期財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)確定。由于商譽(yù)減值過(guò)程涉及重大判斷，該事項(xiàng)對(duì)于我們的審計(jì)而言是重要的。

2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值

于2016年12月31日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)（藥證和商標(biāo)權(quán)）的賬面價(jià)值為人民幣748,827,669.20元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，管理層須每年對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試以單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額按照無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者之間較高者確定，其預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量以5年期財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)確定。由于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值過(guò)程涉及重大判斷，該事項(xiàng)對(duì)于我們的審計(jì)而言是重要的。

3.開(kāi)發(fā)支出資本化

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中2016年研究開(kāi)發(fā)藥品過(guò)程中產(chǎn)生的開(kāi)發(fā)支出人民幣348,012,261.32元予以資本化計(jì)入“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。開(kāi)發(fā)支出只有在同時(shí)滿足財(cái)務(wù)報(bào)表附注三、17中所列的所有資本化條件時(shí)才能予以資本化。由于確定開(kāi)發(fā)支出是否滿足所有資本化條件需要管理層進(jìn)行重大會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)，該事項(xiàng)對(duì)于我們的審計(jì)而言是重要的。

（七）石化油服。致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.收入確認(rèn)

石化油服公司主要向海內(nèi)外油氣勘探開(kāi)發(fā)企業(yè)提供油田工程技術(shù)服務(wù)，包括地球物理勘探、鉆井工程、測(cè)錄井、井下特種作業(yè)和工程建設(shè)等服務(wù)項(xiàng)目，并取得相關(guān)的勞務(wù)收入和建造合同收入。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該等項(xiàng)目在交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。在應(yīng)用完工百分比法時(shí)，完工進(jìn)度及預(yù)計(jì)總成本主要依賴管理層的重大估計(jì)和判斷。因此，我們將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

2.固定資產(chǎn)及石油工程專用工具減值

于2016年12月31日，石化油服公司經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為288.07億元，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的石油工程專用工具40.48億元。管理層根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、石油工程專業(yè)工具是否存在減值跡象進(jìn)行判斷。由于原油價(jià)格長(zhǎng)期在低位運(yùn)行，主要客戶油氣勘探投資下降，導(dǎo)致石化油服公司工作量持續(xù)下降，2016年度產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)虧損，管理層認(rèn)為公司固定資產(chǎn)和石油工程專用工具存在減值跡象。對(duì)于存在減值跡象的固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，管理層按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的相關(guān)要求進(jìn)一步測(cè)算可回收金額。其中，在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，管理層需要對(duì)該資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）的收入增長(zhǎng)率、服務(wù)價(jià)格、相關(guān)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用增長(zhǎng)率以及計(jì)算現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率等作出重大判斷。經(jīng)測(cè)算，管理層綜合評(píng)估認(rèn)為本期不需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。鑒于固定資產(chǎn)和使用工程專用工具減值測(cè)試需要運(yùn)用大量估計(jì)和判斷，且資產(chǎn)金額重大，故我們將該事項(xiàng)確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

3.固定資產(chǎn)折舊年限變更

石化油服公司經(jīng)董事會(huì)審議批準(zhǔn)，自2016年1月1日起調(diào)整變更石油鉆機(jī)、海洋鉆井作業(yè)設(shè)備、油井測(cè)試設(shè)備、油井錄井設(shè)備等是由工程專用固定資產(chǎn)的折舊年限。該項(xiàng)變更減少2016年度折舊費(fèi)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷費(fèi)799,966千元，增加2016年度利潤(rùn)總額799,966千元。該等折舊年限變更系由管理層根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》要求，在年末復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)時(shí)作出有差異的結(jié)論。該等固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)主要依賴管理層的判斷并受其偏向影響，由管理層根據(jù)已往經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合預(yù)期的技術(shù)改變和確定，且影響金額較大。因此，我們將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（八）招商證券。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.可供出售金融資產(chǎn)減值

于2016年12月31日，招商證券可供出售金融資產(chǎn)為247.22億元，該類金融資產(chǎn)占招商證券資產(chǎn)總額的10.17%。對(duì)于可供出售債權(quán)工具，管理層考慮該等金融資產(chǎn)是否有客觀性證據(jù)表明其于2016年12月31日存在重大減值跡象。對(duì)于可供出售權(quán)益工具，管理層將公允價(jià)值發(fā)生“重大下跌”和“持續(xù)性下跌”作為減值跡象的客觀依據(jù)。由于需要進(jìn)行減值評(píng)估的金融資產(chǎn)的金額重大，同時(shí)該評(píng)估還涉及管理層的重大判斷，因此可供出售金融資產(chǎn)減值評(píng)估被識(shí)別為審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。

2.融出資金、買入返售金融資產(chǎn)減值

于2016年12月31日，招商證券融出資金總額為人民幣533.52億元、買入返售金融資產(chǎn)總額為人民幣189.53億元，以上金融資產(chǎn)合計(jì)人民幣723.05億元，占招商證券資產(chǎn)總額的29.75%。上述金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備按照組合計(jì)提（就相同性質(zhì)的金融資產(chǎn)而言）及按個(gè)別認(rèn)定法（就重大金融資產(chǎn)而言）計(jì)算，管理層首先考慮該等金融資產(chǎn)是否有客觀證據(jù)表明其存在減值跡象，之后管理層對(duì)于未發(fā)生減值部分執(zhí)行組合減值評(píng)估。因結(jié)余的重大性及判斷的主觀性質(zhì)，我們將融出資金、買入返售金融資產(chǎn)減值事項(xiàng)識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

3.合并范圍的確定

招商證券發(fā)起設(shè)立若干集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、有限合伙企業(yè)及投資基金等結(jié)構(gòu)化主體，并在其中擔(dān)任投資管理人或者持有權(quán)益。截至2016年12月31日，納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的總資產(chǎn)為人民幣46.90億元。管理層綜合評(píng)估持有的權(quán)益以及作為結(jié)構(gòu)化主體管理人的報(bào)酬是否使招商證券面臨可變回報(bào)的影響重大，以判斷招商證券是否作為主要責(zé)任人合并這些結(jié)構(gòu)化主體。我們將結(jié)構(gòu)化主體合并范圍的確定作為關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域主要是因?yàn)檎猩套C券管理層在評(píng)估并確定招商證券作為投資者是否控制結(jié)構(gòu)化主體時(shí)做出了重要判斷。

（九）一拖股份。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

在產(chǎn)品及庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值。一拖股份公司主要從事農(nóng)業(yè)機(jī)械、動(dòng)力機(jī)械等產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售，主要產(chǎn)品為拖拉機(jī)、柴油機(jī)及關(guān)鍵零部件等。存貨按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。參見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注七.10存貨。2016年12月31日存貨賬面余額110,424.28萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備8,952.88萬(wàn)元，賬面凈值101,471.40萬(wàn)元?？勺儸F(xiàn)凈值按所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。管理層在確定預(yù)計(jì)售價(jià)時(shí)需要運(yùn)用重大判斷，并綜合考慮歷史售價(jià)以及未來(lái)市場(chǎng)變化趨勢(shì)。由于該項(xiàng)目涉及金額重大且需要管理層作出重大判斷，我們將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（十）農(nóng)業(yè)銀行。普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.發(fā)放貸款和墊款損失準(zhǔn)備

于2016年12月31日，農(nóng)業(yè)銀行合并資產(chǎn)負(fù)債表中發(fā)放貸款和墊款余額人民幣97,196.39億元，管理層確認(rèn)的發(fā)放貸款和墊款損失準(zhǔn)備余額人民幣4,002.75億元。發(fā)放貸款和墊款損失準(zhǔn)備反映了管理層采用個(gè)別評(píng)估以及組合評(píng)估的方法，在報(bào)表日對(duì)損失準(zhǔn)備做出的a1估計(jì)。對(duì)于對(duì)公貸款，農(nóng)業(yè)銀行逐筆評(píng)估其是否存在減值跡象。對(duì)于有客觀證據(jù)證明已減值的貸款，管理層通過(guò)定期預(yù)估未來(lái)與該筆貸款相關(guān)現(xiàn)金流，對(duì)損失準(zhǔn)備進(jìn)行評(píng)估。針對(duì)未發(fā)現(xiàn)減值跡象的對(duì)公貸款以及全部個(gè)人貸款，農(nóng)業(yè)銀行基于相似的信用風(fēng)險(xiǎn)特征采用組合評(píng)估的方式為其計(jì)提損失準(zhǔn)備。管理層在損失準(zhǔn)備組合評(píng)估中使用了相關(guān)模型，這些模型的關(guān)鍵假設(shè)包括歷史損失經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、已發(fā)生但尚未識(shí)別的減值損失識(shí)別期間、宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)和地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)等因素。管理層定期對(duì)這些關(guān)鍵假設(shè)進(jìn)行評(píng)估，并且在必要情況下做出適當(dāng)調(diào)整。農(nóng)業(yè)銀行的減值貸款識(shí)別和損失準(zhǔn)備評(píng)估過(guò)程均涉及重大的管理層判斷，因此我們對(duì)此重點(diǎn)關(guān)注。

2.不良貸款轉(zhuǎn)讓終止確認(rèn)

2016年度，農(nóng)業(yè)銀行通過(guò)向第三方轉(zhuǎn)讓和發(fā)行信貸資產(chǎn)支持證券的方式處置了不良貸款，貸款余額共計(jì)人民幣729.69億元。農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)過(guò)評(píng)估，對(duì)上述不良貸款予以終止確認(rèn)。管理層分析了不良貸款轉(zhuǎn)讓交易中約定的合同權(quán)利和義務(wù)，評(píng)估了所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的程度，若仍然保留部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則分析是否已失去了對(duì)不良貸款的控制，從而確定上述不良貸款轉(zhuǎn)讓是否滿足終止確認(rèn)的要求。在評(píng)估轉(zhuǎn)讓的不良貸款是否滿足終止確認(rèn)條件過(guò)程中，農(nóng)業(yè)銀行做出了重大的判斷?；谏鲜鲈颍覀儗⑥D(zhuǎn)讓不良貸款能否實(shí)現(xiàn)終止確認(rèn)作為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。

3.以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具的估值

于2016年12月31日，農(nóng)業(yè)銀行以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)余額為人民幣18,579.75億元、金融負(fù)債余額為人民幣3,219.28億元。上述以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)中的93%以及金融負(fù)債中的12%，因其公允價(jià)值計(jì)量采用市場(chǎng)可觀察輸入值而被歸類為公允價(jià)值*9層次或第二層次，其它金融工具因其公允價(jià)值計(jì)量采用了市場(chǎng)不可觀察重要的參數(shù)，農(nóng)業(yè)銀行將其歸類為公允價(jià)值第三層次。以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具金額重大，且在第三層次金融工具估值過(guò)程中需管理層做出重大判斷以選擇并確定不可觀察輸入值，因此我們重點(diǎn)關(guān)注以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具的估值。

4.結(jié)構(gòu)化主體的合并

結(jié)構(gòu)化主體主要包括農(nóng)業(yè)銀行發(fā)行、管理和/或投資的理財(cái)產(chǎn)品、資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、基金、信托計(jì)劃和資產(chǎn)管理計(jì)劃。于2016年12月31日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中核算的合并結(jié)構(gòu)化主體的總資產(chǎn)和農(nóng)業(yè)銀行投資的未合并結(jié)構(gòu)化主體的賬面價(jià)值分別為人民幣3,061.77億元和人民幣344.63億元。此外，于2016年12月31日，農(nóng)業(yè)銀行發(fā)行及管理的未合并且未在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中核算的非保本理財(cái)產(chǎn)品的資產(chǎn)余額為人民幣13,790.09億元。農(nóng)業(yè)銀行確定是否合并特定結(jié)構(gòu)化主體是基于：對(duì)結(jié)構(gòu)化主體所擁有的權(quán)力；通過(guò)參與結(jié)構(gòu)化主體的相關(guān)活動(dòng)而享有的可變回報(bào)；以及有能力運(yùn)用對(duì)結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力影響農(nóng)業(yè)銀行回報(bào)金額的評(píng)估結(jié)果。我們考慮到對(duì)結(jié)構(gòu)化主體控制的評(píng)估，涉及重大判斷以及結(jié)構(gòu)化主體的金額重大，我們確定其為關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域。

（十一）交通銀行。普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.貸款減值準(zhǔn)備

截至2016年12月31日，交通銀行發(fā)放貸款及墊款總額為人民幣41,029.59億元，貸款減值準(zhǔn)備余額為人民幣939.13億元，發(fā)放貸款及墊款凈額為人民幣40,090.46億元。管理層基于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日貸款組合損失的a1估計(jì)計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。交通銀行對(duì)單項(xiàng)金額重大的貸款及墊款單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的貸款及墊款，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試或?qū)⑵浒ㄔ诰哂邢嗨菩庞蔑L(fēng)險(xiǎn)特征的組合中進(jìn)行減值測(cè)試。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款及墊款(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的貸款及墊款)，包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。交通銀行采用個(gè)別方式評(píng)估的貸款減值損失金額為該貸款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與賬面價(jià)值的差異。當(dāng)運(yùn)用組合方式評(píng)估貸款的減值損失時(shí)，管理層是根據(jù)具有相似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)的歷史經(jīng)驗(yàn)對(duì)該組合作出減值估計(jì)并根據(jù)反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況的相關(guān)可觀察系數(shù)進(jìn)行調(diào)整。我們關(guān)注該領(lǐng)域是因?yàn)榘l(fā)放貸款及墊款余額占交通銀行總資產(chǎn)的47.71%，貸款減值準(zhǔn)備的評(píng)估涉及重大會(huì)計(jì)估計(jì)及判斷。我們特別關(guān)注的領(lǐng)域包括：減值貸款的及時(shí)識(shí)別，個(gè)別評(píng)估減值時(shí)對(duì)減值貸款未來(lái)現(xiàn)金流的估計(jì)，組合方式評(píng)估中模型的選擇、假設(shè)和參數(shù)的確定，這些假設(shè)和參數(shù)包括貸款組合的分層、歷史損失經(jīng)驗(yàn)、損失識(shí)別期間，以及針對(duì)特定產(chǎn)品、行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。

2.貸款轉(zhuǎn)讓

2016年，交通銀行通過(guò)打包轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)證券化的方式轉(zhuǎn)讓貸款原值為人民幣409.94億元。上述已轉(zhuǎn)讓貸款是否可以終止確認(rèn)所涉及的重大管理層判斷主要包括以下方面：①交通銀行是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移了已轉(zhuǎn)讓貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，管理層使用模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的分析；②如果交通銀行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留已轉(zhuǎn)讓貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，交通銀行將進(jìn)一步評(píng)估是否保留了對(duì)已轉(zhuǎn)讓貸款的控制。因此，我們?cè)趯徲?jì)中對(duì)于管理層對(duì)已轉(zhuǎn)讓貸款終止確認(rèn)的評(píng)估予以關(guān)注。

3.結(jié)構(gòu)化主體合并評(píng)估

交通銀行管理或投資若干結(jié)構(gòu)化主體。于2016年12月31日，所有結(jié)構(gòu)化主體中，交通銀行根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已合并的結(jié)構(gòu)化主體規(guī)模為人民幣7,612.39億元，未合并的結(jié)構(gòu)化主體的規(guī)模為人民幣20,098.29億元。管理層對(duì)控制的三要素(主導(dǎo)結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)決策的權(quán)力、在結(jié)構(gòu)化主體中面臨可變回報(bào)以及交通銀行運(yùn)用權(quán)力對(duì)結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力影響其可變回報(bào)的能力)的評(píng)估以判斷交通銀行管理或投資的結(jié)構(gòu)化主體是否需要合并。管理層在進(jìn)行上述評(píng)估的過(guò)程中，對(duì)于交通銀行在結(jié)構(gòu)化主體安排中是作為主要責(zé)任人還是代理人做出了重大判斷。如果交通銀行以主要責(zé)任人的身份行使決策權(quán)，則該結(jié)構(gòu)化主體需要被合并。我們特別關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體合并評(píng)估的原因是結(jié)構(gòu)化主體規(guī)模較大，且評(píng)估結(jié)構(gòu)化主體是否需要合并涉及重大判斷。

4.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

根據(jù)財(cái)政部2016年3月23日發(fā)布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅[2016]36號(hào))》，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)于2016年5月1日開(kāi)始在金融業(yè)推行。因此，自2016年5月1日起，交通銀行主要業(yè)務(wù)收入適用增值稅。不同于稅額計(jì)入營(yíng)業(yè)支出的營(yíng)業(yè)稅，交通銀行增值稅銷項(xiàng)稅額將從各項(xiàng)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入中分離，交通銀行購(gòu)入商品和服務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵減銷項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅扣減可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的余額為當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅。2016年度營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)領(lǐng)域具有廣泛影響，主要涉及從收入、成本和費(fèi)用中進(jìn)行增值稅“價(jià)稅分離”的系統(tǒng)功能、進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算以及記賬方式。因此我們將此作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（十二）中國(guó)中冶。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.工程承包建造合同收入確認(rèn)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注五24(2)和附注五28(4)(a)所示，中國(guó)中冶對(duì)于所提供的工程承包服務(wù)，在建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)，按照完工百分比法確認(rèn)收入。管理層需要對(duì)建造合同的預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本作出合理估計(jì)以確定完工進(jìn)度，并應(yīng)于合同執(zhí)行過(guò)程中持續(xù)評(píng)估和修訂，涉及管理層的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，因此我們將其認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

2.應(yīng)收賬款的可回收性

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注五11及附注五28(4)(b)所示，中國(guó)中冶根據(jù)應(yīng)收賬款的可回收性為判斷基礎(chǔ)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備。鑒于應(yīng)收賬款年末賬面價(jià)值的確定需要管理層識(shí)別已發(fā)生減值的項(xiàng)目和客觀證據(jù)、評(píng)估預(yù)期未來(lái)可獲取的現(xiàn)金流量并確定其現(xiàn)值，涉及管理層運(yùn)用重大會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，因此，應(yīng)收賬款的可回收性被視為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（十三）中國(guó)交建。安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.建造合同收入確認(rèn)

集團(tuán)收入主要來(lái)自于采用完工百分比法確認(rèn)的建造合同。完工百分比法涉及管理層的重大判斷和估計(jì)，包括對(duì)完成的進(jìn)度、交付的范圍以及所需的服務(wù)、合同總成本、尚未完工成本、合同總收入和合同風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。此外，由于情況的改變，合同總成本及合同總收入會(huì)較原有的估計(jì)發(fā)生變化(有時(shí)可能是重大的)。建造合同收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策和披露信息見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注三、30和附注五、46。

2.應(yīng)收賬款及長(zhǎng)期應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備

對(duì)于應(yīng)收賬款及長(zhǎng)期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，管理層基于交易對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況、對(duì)應(yīng)收賬款及長(zhǎng)期應(yīng)收賬款獲取的擔(dān)保、應(yīng)收賬款及長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的賬齡、交易對(duì)方的信用等級(jí)和歷史還款記錄進(jìn)行評(píng)估。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需要采用重大的會(huì)計(jì)估計(jì)，包括對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)、歷史還款記錄和存在的爭(zhēng)議的考慮。具體披露信息見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注三、30和附注五、4及10。

3.特許經(jīng)營(yíng)權(quán)減值準(zhǔn)備

對(duì)于出現(xiàn)減值跡象的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)，集團(tuán)執(zhí)行減值測(cè)試以確定相關(guān)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額通過(guò)現(xiàn)金流量折現(xiàn)方法確定，該方法需要集團(tuán)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行假設(shè)。這些假設(shè)包括對(duì)交通量和其他收入的預(yù)期，也包括為特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的必需維護(hù)和運(yùn)營(yíng)成本以及折現(xiàn)率。因此，可收回金額的評(píng)估包含了重大的會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)。具體披露信息見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注三、30和附注五、15。

（十四）江西銅業(yè)。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.存貨的可變現(xiàn)凈值

截至2016年12月31日江西銅業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注五(8)“存貨”所示存貨賬面余額人民幣15,670,524,374元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備人民幣258,138,283元。江西銅業(yè)管理層在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)需要運(yùn)用重大判斷，且影響金額重大，為此我們確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注三(12)、附注三(29.3)所示，資產(chǎn)負(fù)債表日，江西銅業(yè)的存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)其可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。

2.應(yīng)收賬款的可回收性

截至2016年12月31日江西銅業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注五(4)“應(yīng)收賬款”所示應(yīng)收賬款賬面余額人民幣13,792,028,071元，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備人民幣2,252,822,079元。由于江西銅業(yè)管理層在確定應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回金額時(shí)需要運(yùn)用重大會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，且影響金額重大，為此我們確定應(yīng)收賬款的可回收性為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注三(11)、附注三(29.4)所示，江西銅業(yè)管理層在確定應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回金額時(shí)需要評(píng)估相關(guān)客戶的信用情況，包括可獲抵押或質(zhì)押物狀況以及實(shí)際還款情況等因素。

（十五）南京熊貓。立·信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

收入確認(rèn)。2016年度，南京熊貓合并口徑主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36.39億元，為南京熊貓合并利潤(rùn)表重要組成項(xiàng)目，且各經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品及服務(wù)存在差異化，為此我們確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性和截止性為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。根據(jù)南京熊貓會(huì)計(jì)政策，公司收入主要來(lái)源于電子制造產(chǎn)品、電子裝備產(chǎn)品、消費(fèi)電子產(chǎn)品和其他。其中電子制造產(chǎn)品以客戶確認(rèn)的結(jié)算單作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；電子裝備產(chǎn)品中設(shè)備類以客戶確認(rèn)的簽收單作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，工程類參照項(xiàng)目監(jiān)理單位和管理公司提供的工程進(jìn)度證明書確認(rèn)項(xiàng)目收入；消費(fèi)電子產(chǎn)品內(nèi)銷以客戶簽收單，外銷以出口辦理完報(bào)關(guān)手續(xù)且離岸作為收入確認(rèn)依據(jù)；其他適用于房租租賃、物業(yè)管理等，根據(jù)合同約定條款確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。詳見(jiàn)附注三、（二十四）所述。

（十六）馬鋼股份。安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.固定資產(chǎn)減值

于2016年12月31日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的固定資產(chǎn)余額為人民幣35,522,601,715元，占合并財(cái)務(wù)報(bào)表總資產(chǎn)53.6%，占合并財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期資產(chǎn)84.9%，是合并財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)中*5的組成部分。管理層對(duì)這些固定資產(chǎn)是否存在減值跡象進(jìn)行了評(píng)估，對(duì)于識(shí)別出減值跡象的固定資產(chǎn)，管理層通過(guò)計(jì)算固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)組的可收回金額，并比較可收回金額與賬面價(jià)值對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。預(yù)測(cè)可收回金額涉及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)測(cè)，管理層在預(yù)測(cè)中需要做出重大判斷和假設(shè)，特別是未來(lái)售價(jià)、生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用以及折現(xiàn)率等。由于未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)測(cè)和折現(xiàn)的固有不確定性，作為可收回金額的基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)減值測(cè)試涉及關(guān)鍵判斷和估計(jì)。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

2016年12月31日，管理層基于預(yù)計(jì)未來(lái)的稅務(wù)利潤(rùn)對(duì)能夠?qū)崿F(xiàn)的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)人民幣348,095,783元。遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的可能性受諸多因素影響，包括未來(lái)稅務(wù)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和程度的不確定性、稅務(wù)籌劃策略以及稅務(wù)虧損的到期日。

3.存貨減值

于2016年12月31日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨余額為人民幣10,548,061,832元。管理層對(duì)存貨每季度進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)成本高于可變現(xiàn)凈值的，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值按照存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。管理層在預(yù)測(cè)中需要做出重大判斷和假設(shè)，特別是對(duì)于未來(lái)售價(jià)、生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等。由于減值測(cè)試過(guò)程較為復(fù)雜，年度存貨減值測(cè)試涉及關(guān)鍵判斷和估計(jì)。

（十七）海通證券。立·信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.融出資金的減值

如合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注七、（四）所列示，截至2016年12月31日，貴公司融出資金合計(jì)634億元，計(jì)提減值準(zhǔn)備2億元。貴公司對(duì)融資類業(yè)務(wù)計(jì)提專項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備和一般壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于有充分客觀證據(jù)、可識(shí)別具體損失的融資類項(xiàng)目，貴公司根據(jù)客戶狀況和可能損失的金額，分析交易對(duì)手的資產(chǎn)運(yùn)作、抵押證券、擔(dān)保比例以及償債能力等，采用專門的方法對(duì)相關(guān)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提專項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備。對(duì)未計(jì)提專項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的融資類業(yè)務(wù)按組合計(jì)提，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分類、按業(yè)務(wù)規(guī)模的一定比例計(jì)提一般壞賬準(zhǔn)備，用于彌補(bǔ)可能的損失。由于相關(guān)資產(chǎn)金額重大，其減值評(píng)估需要貴公司管理層（以下簡(jiǎn)稱“管理層”）作出重大判斷，我們將該類資產(chǎn)的減值評(píng)估確認(rèn)為重要審計(jì)領(lǐng)域。

2.權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

如合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注七、（十一）1所列示，截至2016年12月31日，權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)提的減值準(zhǔn)備為6億元。管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行判斷。對(duì)于上市的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值若發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后、或這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，或被投資單位經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等綜合因素發(fā)生重大不利變化等，則認(rèn)定該類資產(chǎn)存在客觀的減值證據(jù)，確認(rèn)減值損失。貴公司對(duì)存在減值跡象的非上市股權(quán)投資，根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)減值損失。由于相關(guān)資產(chǎn)金額重大，其減值評(píng)估需要管理層作出重大判斷，我們將該類資產(chǎn)的減值評(píng)估確認(rèn)為重要審計(jì)領(lǐng)域。

3.商譽(yù)的減值測(cè)試

如合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注七、（十九）所列示，截至2016年12月31日，貴公司商譽(yù)的賬面價(jià)值合計(jì)41億元，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備余額為零。在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，要求貴公司估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合未來(lái)的現(xiàn)金流入以及確定合適的折現(xiàn)率去計(jì)算現(xiàn)值。若相關(guān)資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的，確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。由于相關(guān)減值評(píng)估與測(cè)試需要管理層作出重大判斷，因此我們將該類資產(chǎn)的減值評(píng)估確認(rèn)為重要審計(jì)領(lǐng)域。

4.納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的確定

如合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注九、（四）所列示，截至2016年12月31日，貴公司認(rèn)定19個(gè)結(jié)構(gòu)化主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，這些產(chǎn)品的資產(chǎn)總額為224億元。貴公司以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。判斷控制包括貴公司作為投資方：（1）擁有對(duì)被投資方的權(quán)力；（2）通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)；（3）有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。公司如果作為結(jié)構(gòu)化主體的管理人，則判斷公司擁有對(duì)結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力。如果貴公司不是結(jié)構(gòu)化主體的管理人，但是以投資者身份參與、且其投資行為或在結(jié)構(gòu)化主體中擔(dān)任的角色，將明顯影響可變回報(bào)，則判斷貴公司為結(jié)構(gòu)化主體的主要負(fù)責(zé)人，也是判斷公司擁有對(duì)結(jié)構(gòu)化主體權(quán)力的條件。由于確認(rèn)是否控制涉及貴公司重大判斷，其結(jié)果直接影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，我們將納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的確定作為重要審計(jì)領(lǐng)域。

（十八）創(chuàng)業(yè)環(huán)保。普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

超過(guò)信用期的應(yīng)收賬款的可收回性。于2016年12月31日，總金額人民幣1,815,420千元的應(yīng)收賬款中，人民幣1,485,435千元已經(jīng)超過(guò)信用期，其中人民幣466,352千元超過(guò)信用期一年以上。超過(guò)信用期一年以上的應(yīng)收帳款占總資產(chǎn)的4%。管理層需要對(duì)超過(guò)信用期的應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估時(shí)，需要考慮以前年度的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施判斷以估計(jì)債務(wù)人的資信狀況。我們關(guān)注此事項(xiàng)是因?yàn)槌^(guò)信用期的應(yīng)收賬款金額重大且這些應(yīng)收賬款可收回性的評(píng)估涉及管理層的判斷。

（十九）廣深鐵路。普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。于2016年12月31日，廣深鐵路的應(yīng)收賬款賬面余額為人民幣3,369,330,222元，其中包括賬齡為一年以上、公司管理層評(píng)估后認(rèn)為雖已逾期但還未減值的部分人民幣847,084,498元。廣深鐵路的應(yīng)收賬款主要來(lái)自于關(guān)聯(lián)方或國(guó)有鐵路及運(yùn)輸公司。于2016年12月31日，廣深鐵路已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備人民幣4,964,705元。管理層基于對(duì)應(yīng)收賬款的可收回性的評(píng)估判斷是否計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備并估計(jì)計(jì)提金額。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提涉及管理層的判斷，而實(shí)際情況有可能與預(yù)期存在差異。我們關(guān)注上述事項(xiàng)是由于上述應(yīng)收賬款余額對(duì)廣深鐵路合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言是重大的，而且對(duì)上述應(yīng)收賬款余額可收回性的評(píng)估中涉及重大的判斷。

（二十）新華保險(xiǎn)。安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.評(píng)估保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金

于2016年12月31日，新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金為人民幣5,432.28億元，占總負(fù)債的85%。保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金評(píng)估需要對(duì)未來(lái)不確定的現(xiàn)金流出作出重大判斷，主要包括對(duì)保險(xiǎn)合同負(fù)債的結(jié)算時(shí)間和最終賠款金額的估計(jì)。保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金通常通過(guò)精算模型來(lái)計(jì)算。精算模型設(shè)計(jì)或應(yīng)用不當(dāng)，或者模型所使用數(shù)據(jù)的不完整或不正確均可能導(dǎo)致錯(cuò)誤。評(píng)估過(guò)程中假設(shè)（例如：投資收益率、折現(xiàn)率、死亡率、發(fā)病率、費(fèi)用率、退保率）的設(shè)定，均依賴于新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司管理層作出的估計(jì)。

2.可供出售金融資產(chǎn)減值

于2016年12月31日，新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司持有人民幣2,833.08億元分類為可供出售金融資產(chǎn)的投資，新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司對(duì)持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于債務(wù)工具主要評(píng)估是否存在如發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、債務(wù)人違反了合同條款等表明可供出售債權(quán)類金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。對(duì)于權(quán)益工具則主要評(píng)估其公允價(jià)值下跌的“嚴(yán)重”或“非暫時(shí)性”，在確定何謂“嚴(yán)重”或“非暫時(shí)性”時(shí)，需要進(jìn)行判斷。除其他客觀證據(jù)外，新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司管理層通常以“資產(chǎn)負(fù)債表日該權(quán)益工具投資的公允價(jià)值低于購(gòu)置成本50%以上（含）”或“該權(quán)益工具投資的公允價(jià)值持續(xù)一年低于購(gòu)置成本”作為可供出售權(quán)益類金融資產(chǎn)發(fā)生減值的標(biāo)準(zhǔn)。如果有客觀證據(jù)表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原計(jì)入其他綜合收益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司管理層需要就可供出售金融資產(chǎn)是否存在減值跡象做出重大判斷。

3.在活躍市場(chǎng)無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

于2016年12月31日，新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司持有人民幣2,833.08億元分類為可供出售金融資產(chǎn)的投資和人民幣116.78億元分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的投資。其中以公允價(jià)值計(jì)量的信托計(jì)劃、理財(cái)產(chǎn)品、部分資產(chǎn)管理計(jì)劃和部分優(yōu)先股在活躍市場(chǎng)無(wú)公開(kāi)報(bào)價(jià)，共計(jì)人民幣1,368.28億元。由于在公允價(jià)值估值技術(shù)中應(yīng)用了重大的不可觀察參數(shù)，因此上述在活躍市場(chǎng)無(wú)公開(kāi)報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值歸屬于第三層級(jí)。公允價(jià)值評(píng)估存在主觀性，尤其對(duì)于依賴模型估值、流動(dòng)性差和缺乏成熟市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制的資產(chǎn)更是如此。對(duì)于該等金融資產(chǎn)，估值技術(shù)的選擇具有主觀性，且評(píng)估假設(shè)也存在多種選擇。估值技術(shù)及假設(shè)的不同選擇及應(yīng)用可能對(duì)公允價(jià)值評(píng)估結(jié)果造成重大影響。

（二十一）中國(guó)太保。普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量

中國(guó)太保壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響，于2016年12月31日，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金賬面余額為人民幣約6,161億元，占中國(guó)太?？傌?fù)債的70%。壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量需要運(yùn)用復(fù)雜的精算估值模型，并需要管理層在設(shè)定假設(shè)時(shí)作出重大判斷和估計(jì)。壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量中運(yùn)用的主要假設(shè)包括折現(xiàn)率、保險(xiǎn)事故發(fā)生率(主要包括死亡率和疾病發(fā)生率)、賠付率、退保率、費(fèi)用以及保單紅利等。我們重點(diǎn)關(guān)注該事項(xiàng)是由于壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，并且精算估值模型中采用的假設(shè)涉及重大判斷和估計(jì)。

2.非壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量

于2016年12月31日，中國(guó)太保非壽險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金中的未決賠款準(zhǔn)備金賬面余額為人民幣約366億元，占中國(guó)太?？傌?fù)債的4%。我們重點(diǎn)關(guān)注該事項(xiàng)是由于未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)量需要管理層在選取模型和設(shè)定假設(shè)時(shí)作出重大判斷，包括對(duì)已付或已報(bào)告的賠款進(jìn)展比率以及終極賠付率的判斷。

3.第三層次投資資產(chǎn)的估值

于2016年12月31日，中國(guó)太保劃分為第三層次的以公允價(jià)值計(jì)量的投資資產(chǎn)的賬面余額為人民幣約186億元，占中國(guó)太保總資產(chǎn)的2%。我們重點(diǎn)關(guān)注了第三層次投資資產(chǎn)，原因是其公允價(jià)值的計(jì)量采用了估值模型和非可直接觀察的參數(shù)及假設(shè)。這些估值涉及管理層的重大判斷，我們對(duì)此執(zhí)行了大量審計(jì)工作。

（二十二）中國(guó)中車。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

商譽(yù)的減值。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注五、20所示，截至2016年12月31日，中國(guó)中車合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)賬面原值扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈值為人民幣1,286,760千元。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注三、30所示，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，中國(guó)中車至少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試要求估計(jì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額，即相關(guān)資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與相關(guān)資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。在確定相關(guān)資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，中國(guó)中車需要恰當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)相關(guān)資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率和合理的確定計(jì)算相關(guān)資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值所采用的折現(xiàn)率，這涉及管理層運(yùn)用重大會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，同時(shí)考慮商譽(yù)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，因此我們將商譽(yù)減值作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（二十三）光大證券。畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.手續(xù)費(fèi)及傭金收入的確認(rèn)

截至2016年12月31日止年度，貴公司及其子公司（以下合稱“貴集團(tuán)”）的手續(xù)費(fèi)及傭金收入約占貴集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入總額的80%；貴公司的手續(xù)費(fèi)及傭金收入約占貴公司營(yíng)業(yè)收入總額的72%。手續(xù)費(fèi)及傭金收入主要包括證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入、承銷及保薦業(yè)務(wù)收入、財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)收入、投資咨詢服務(wù)收入及資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入。證券經(jīng)紀(jì)買賣產(chǎn)生的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入于交易當(dāng)日確認(rèn)。承銷及保薦業(yè)務(wù)收入、財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)收入、投資咨詢服務(wù)收入及資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入于提供相應(yīng)服務(wù)且貴集團(tuán)根據(jù)相關(guān)客戶服務(wù)協(xié)議的條款有權(quán)收取相關(guān)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。確定承銷及保薦業(yè)務(wù)收入、財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)收入、投資咨詢服務(wù)收入及資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)會(huì)涉及對(duì)評(píng)估貴集團(tuán)有權(quán)收取相關(guān)款項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)的重大管理層判斷。由于營(yíng)業(yè)收入是貴集團(tuán)及貴公司關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)之一，且存在可能操縱收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)以達(dá)到特定目標(biāo)或預(yù)期的固有風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)確定手續(xù)費(fèi)及傭金收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)會(huì)涉及管理層判斷，可能對(duì)貴集團(tuán)及貴公司的凈利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，因此，我們將手續(xù)費(fèi)及傭金收入的確認(rèn)識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

2.金融工具公允價(jià)值的評(píng)估

2016年12月31日，貴集團(tuán)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表而言是重要的，其中：貴集團(tuán)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價(jià)值合計(jì)為人民幣42,442百萬(wàn)元，其中公允價(jià)值屬于*9層次、第二層次和第三層次的金融資產(chǎn)分別為人民幣12,468百萬(wàn)元、人民幣23,356百萬(wàn)元和人民幣6,618百萬(wàn)元。貴集團(tuán)以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債公允價(jià)值合計(jì)為人民幣679百萬(wàn)元，其中公允價(jià)值屬于*9層次、第二層次和第三層次的金融負(fù)債分別為人民幣12百萬(wàn)元、人民幣465百萬(wàn)元和人民幣202百萬(wàn)元。貴集團(tuán)金融工具的估值是以市場(chǎng)數(shù)據(jù)和估值模型相結(jié)合為基礎(chǔ)，其中估值模型通常需要大量的輸入值。大部分輸入值來(lái)源于能夠從活躍市場(chǎng)可靠獲取的數(shù)據(jù)。當(dāng)可觀察的參數(shù)無(wú)法可靠獲取時(shí)，即公允價(jià)值屬于第三層次的情況下，不可觀察輸入值的確定會(huì)使用到管理層估計(jì)，這當(dāng)中會(huì)涉及重大的管理層判斷。貴集團(tuán)已對(duì)部分金融工具開(kāi)發(fā)了自有估值模型，這同樣涉及重大的管理層判斷。由于部分金融工具公允價(jià)值的評(píng)估較為復(fù)雜，且在確定估值模型使用的輸入值時(shí)涉及管理層判斷的程度重大，因此，我們將金融工具公允價(jià)值的評(píng)估識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

3.結(jié)構(gòu)化主體的合并

結(jié)構(gòu)化主體通常是為實(shí)現(xiàn)具體而明確的目的設(shè)計(jì)并成立的，并在確定的范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)。貴集團(tuán)可能通過(guò)發(fā)起設(shè)立、持有投資或保留權(quán)益份額等方式在結(jié)構(gòu)化主體中享有權(quán)益。這些結(jié)構(gòu)化主體主要包括理財(cái)產(chǎn)品、投資基金、資產(chǎn)管理計(jì)劃、信托產(chǎn)品或資產(chǎn)支持證券等。當(dāng)判斷是否應(yīng)該將結(jié)構(gòu)化主體納入貴集團(tuán)的合并范圍時(shí)，管理層應(yīng)考慮貴集團(tuán)對(duì)結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)活動(dòng)擁有的權(quán)力，享有可變回報(bào)，以及通過(guò)運(yùn)用該權(quán)力而影響其可變回報(bào)的能力。在某些情況下，即使貴集團(tuán)并未持有結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益，也可能需要合并該主體。在確定是否應(yīng)合并結(jié)構(gòu)化主體時(shí)，管理層需要考慮的因素并非完全可量化的，需要進(jìn)行綜合考慮。2016年12月31日，貴集團(tuán)在由第三方機(jī)構(gòu)發(fā)起設(shè)立但未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體中持有的權(quán)益的賬面價(jià)值為人民幣15,719百萬(wàn)元。在貴集團(tuán)持有權(quán)益的由貴集團(tuán)發(fā)起設(shè)立但未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體中，貴集團(tuán)所持有的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為人民幣4,266百萬(wàn)元。由于在確定是否應(yīng)將結(jié)構(gòu)化主體納入貴集團(tuán)的合并范圍時(shí)需要涉及重大的管理層判斷，且合并結(jié)構(gòu)化主體可能對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生重大影響，因此，我們將貴集團(tuán)結(jié)構(gòu)化主體的合并識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

4.評(píng)估合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司投資的減值

2016年12月31日，貴集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的賬面價(jià)值為人民幣1,507百萬(wàn)元，貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司投資的賬面價(jià)值為人民幣6,677百萬(wàn)元，占貴集團(tuán)和貴公司凈資產(chǎn)的比例分別為3%和14%，上述商譽(yù)和對(duì)子公司投資主要是貴集團(tuán)分別于2011年度和2015年度因收購(gòu)光大證券(國(guó)際)有限公司和新鴻基金融集團(tuán)有限公司形成的。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司投資的賬面價(jià)值可能存在無(wú)法通過(guò)使用各相關(guān)資產(chǎn)及資產(chǎn)組（即獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的可認(rèn)定最小資產(chǎn)組合）所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量以全部收回的風(fēng)險(xiǎn)。為評(píng)估商譽(yù)的可收回金額，管理層委聘外部估值專家基于管理層編制的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)采用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)的模型計(jì)算各相關(guān)資產(chǎn)及資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。由于商譽(yù)及對(duì)子公司投資的賬面價(jià)值分別對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，同時(shí)在確定是否應(yīng)計(jì)提減值時(shí)涉及重大的管理層判斷和估計(jì)，特別在預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量方面包括對(duì)預(yù)測(cè)收入、長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率和利潤(rùn)率以及確定恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率所作的關(guān)鍵假設(shè)，這些關(guān)鍵假設(shè)具有固有不確定性且可能受到管理層偏向的影響，因此，我們將評(píng)估合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司投資的減值識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（二十四）新華文軒。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

教材及助學(xué)類讀物銷售收入確認(rèn)。本年度發(fā)行分部教材及助學(xué)類讀物實(shí)現(xiàn)銷售收入人民幣331,553.20萬(wàn)元，占新華文軒合并及母公司營(yíng)業(yè)收入比例分別為52%及64%。鑒于教材及助學(xué)類讀物銷售收入占比重大，是新華文軒利潤(rùn)的主要來(lái)源，影響關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，并且該類銷售業(yè)務(wù)交易發(fā)生頻繁，涉及眾多分支機(jī)構(gòu)，產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)較高。因此，我們將教材及助學(xué)類讀物銷售收入確認(rèn)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（二十五）建設(shè)銀行。普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：

1.客戶貸款和墊款損失準(zhǔn)備

于2016年12月31日，客戶貸款和墊款總額和貸款損失準(zhǔn)備余額分別為人民幣117,570.32億元和人民幣2,686.77億元。建設(shè)銀行對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的評(píng)估方式包括個(gè)別方式評(píng)估和組合方式評(píng)估。建設(shè)銀行對(duì)單項(xiàng)金額重大的貸款單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的同類客戶貸款，及在個(gè)別方式評(píng)估中未發(fā)現(xiàn)減值的貸款采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試。在個(gè)別方式評(píng)估下識(shí)別減值跡象和估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，在組合方式評(píng)估下所采用的參數(shù)和假設(shè)均需要管理層的重大判斷。同時(shí)由于貸款損失準(zhǔn)備金額重大，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中將其列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

2.不良貸款的批量轉(zhuǎn)讓

于2016年度，建設(shè)銀行批量轉(zhuǎn)讓給外部資產(chǎn)管理公司的不良貸款本金為人民幣570.58億元。批量轉(zhuǎn)讓的不良貸款金額重大，且終止確認(rèn)的測(cè)試涉及到管理層的重大判斷。我們關(guān)注了不良貸款的轉(zhuǎn)讓是否得到建設(shè)銀行的適當(dāng)授權(quán)，以及不良貸款的處置能否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

3.結(jié)構(gòu)化主體的合并評(píng)估及披露

于2016年12月31日，建設(shè)銀行的結(jié)構(gòu)化主體包括理財(cái)產(chǎn)品、資產(chǎn)管理計(jì)劃及資金信托計(jì)劃等。建設(shè)銀行納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體及未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體金額分別披露于財(cái)務(wù)報(bào)表附注9(2)(c)和19。建設(shè)銀行投資的結(jié)構(gòu)化主體金額重大，且是否納入合并范圍的評(píng)估涉及管理層的判斷。我們特別關(guān)注以下方面：（1）管理層根據(jù)控制的三個(gè)要素所進(jìn)行的合并評(píng)估是否合理，及財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露內(nèi)容是否適當(dāng)。（2）未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)呐丁?/div>