新審計報告準(zhǔn)則的發(fā)布實施，在順應(yīng)市場各方需求的同時，還體現(xiàn)了審計準(zhǔn)則持續(xù)趨同的要求。
12項新審計報告準(zhǔn)則的發(fā)布，或?qū)⒓铀?ldquo;審計報告2.0”時代的到來。
近日，財政部發(fā)布《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(下稱“新審計報告準(zhǔn)則”)，并自2017年1月1日起首先在A+H股公司以及純H股公司實施，2018年1月1日起擴大到其他被審計單位。
業(yè)內(nèi)人士表示，新審計報告準(zhǔn)則的實施，在提高審計報告的信息含量和溝通價值同時，還將強化注冊會計師的責(zé)任，提高審計質(zhì)量，為審計報告“增值”。
新版審計報告將更“接地氣”
據(jù)悉，在此次發(fā)布的12項審計準(zhǔn)則中，最為核心的1項是新制定的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號———在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，該準(zhǔn)則要求在上市公司的審計報告中增設(shè)關(guān)鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點、難點等審計項目的個性化信息。
除該準(zhǔn)則外，“對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告”等6項準(zhǔn)則屬于做出實質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則，另外5項則屬于為保持審計準(zhǔn)則體系的內(nèi)在一致性而做出相應(yīng)文字調(diào)整的準(zhǔn)則。
天職國際會計師事務(wù)所首席合伙人邱靖之認(rèn)為：“新審計報告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提升了審計報告的價值，使報告承載的內(nèi)容更加充分和透明。比如，新審計報告準(zhǔn)則提出要加入更多個性化信息，這對于報告使用者起到了積極作用，使報告中企業(yè)財務(wù)報告領(lǐng)域重點更加突出，信息更加全面和詳盡，使用者的決策也會更加科學(xué)。”同時，在中國海洋大學(xué)管理學(xué)院教授李雪看來，新審計報告準(zhǔn)則從使用者的角度出發(fā)，提出增設(shè)“關(guān)鍵審計事項”等信息。“這些改變還會讓審計報告更‘接地氣’，為使用者所理解，同時進一步推動注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。”李雪說。
新審計報告準(zhǔn)則的發(fā)布實施，在順應(yīng)市場各方需求的同時，還體現(xiàn)了審計準(zhǔn)則持續(xù)趨同的要求。
據(jù)北京源隆會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司總經(jīng)理張欣介紹，2015年，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)修訂發(fā)布了新的國際審計報告準(zhǔn)則，改革現(xiàn)行審計報告模式，特別是引進了關(guān)鍵審計事項部分。在關(guān)鍵審計事項中，注冊會計師需要說明該事項被認(rèn)定為關(guān)鍵審計事項的原因以及如何實施審計工作的。
“新審計報告準(zhǔn)則還在報告內(nèi)容和措辭方面做了一些修改，使財務(wù)報表使用者能更準(zhǔn)確地理解審計的定位、核心概念以及注冊會計師、治理層和管理層各自的職責(zé)，彌合‘期望差距’。”張欣說。
更加重視與社會公眾的“溝通”
的確，現(xiàn)行審計報告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點，但也存在著信息含量和決策相關(guān)性不高的缺陷，與財務(wù)報表使用者的期望存在一定差距。
“實際上，在審計過程中，注冊會計師能夠掌握被審計單位的大量信息。但除了引言段和意見段之外，其他內(nèi)容幾乎都是審計報告通用的‘模板’。從現(xiàn)行審計報告中，投資者很難探知審計師在審計過程中做出了什么決策、是否對較高風(fēng)險的領(lǐng)域投入了更多的審計資源等。”李雪說。
因此，現(xiàn)行的審計報告模式更多是從審計專業(yè)角度出發(fā)，與社會公眾的溝通不夠，一定程度上無法滿足社會公眾的需求。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，基本上是一字不差的，審計報告閱讀者無法從中獲取更多有價值的信息。
“修訂后的審計報告模式更加重視與社會公眾的溝通，提高了審計報告的價值，也更能增強社會公眾對審計行業(yè)的認(rèn)識。”張欣說，比如，在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分這種個性化信息，意味著出具審計報告時簡單套用標(biāo)準(zhǔn)化模板將成為歷史。
另外，新準(zhǔn)則的相關(guān)要求并非“憑空而來”，而具有一定的實踐基礎(chǔ)。
“對于審計事項中的重點、難點等內(nèi)容，我們在原來的審計程序中也會涉及到，只不過僅限于記錄在審計底稿當(dāng)中。而根據(jù)新準(zhǔn)則要求，我們需要把這些信息展現(xiàn)在審計報告中。”邱靖之說。
事務(wù)所應(yīng)積極應(yīng)對新準(zhǔn)則挑戰(zhàn)
新審計報告準(zhǔn)則的實施，必將為會計師事務(wù)所和注冊會計師帶來一定的挑戰(zhàn)。
“比如，新審計報告準(zhǔn)則要求注冊會計師說明某事項被認(rèn)定為關(guān)鍵審計事項的原因、針對該事項是如何實施審計工作的，這對于注冊會計師提出了更高的要求。”邱靖之說，面對挑戰(zhàn)，事務(wù)所要積極應(yīng)對。準(zhǔn)則發(fā)布后，事務(wù)所要組織相關(guān)人員進行及時的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。
李雪建議，各會計師事務(wù)所要提高認(rèn)識，健全責(zé)任機制，培育合伙文化，嚴(yán)守獨立性底線，加強對重大錯報風(fēng)險評估應(yīng)對的資源投入和質(zhì)量控制，充分關(guān)注復(fù)雜交易的會計處理和信息披露。同時，事務(wù)所要切實做好新審計報告準(zhǔn)則的準(zhǔn)備和實施，以及資本市場會計監(jiān)管信息系統(tǒng)的填報工作。
“具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所應(yīng)全面做好實施新審計報告準(zhǔn)則的有關(guān)準(zhǔn)備工作，加強會計師事務(wù)所內(nèi)部學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，加強與被審計單位的溝通，密切關(guān)注資本市場新業(yè)態(tài)、新情況，合理運用職業(yè)判斷，充分披露有關(guān)信息，恰當(dāng)發(fā)表審計意見。”李雪說。
審計是一個比較繁雜的工作，務(wù)求注冊會計師基于對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估執(zhí)行有效的審計程序。新準(zhǔn)則要求，在對上市實體財務(wù)報表出具的審計報告中，關(guān)鍵審計事項是審計報告中一個單獨的部分，目的是對關(guān)鍵審計事項的性質(zhì)和背景進行界定。
“在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注的諸多事項中，注冊會計師需要確定哪些事項對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。關(guān)鍵審計事項描述應(yīng)清楚、簡潔、易于理解并具有針對性。在本質(zhì)上，關(guān)鍵審計事項來源于與治理層溝通的事項。”張欣說，因此，要解決可能發(fā)生的誤讀關(guān)鍵審計事項，關(guān)鍵是對利益相關(guān)方進行培訓(xùn)。各企業(yè)、相關(guān)專業(yè)團體和監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)積極引導(dǎo)，培訓(xùn)利益相關(guān)方，使其理解溝通關(guān)鍵審計事項的目的，以及如何判斷關(guān)鍵審計事項。
本文來源：中國會計報