9月22日，財(cái)政部正式印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》)，對(duì)“三去一降一補(bǔ)”推進(jìn)過(guò)程中有關(guān)國(guó)企之間無(wú)償劃撥子公司、關(guān)閉出清“僵尸企業(yè)”、中央企業(yè)相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金等的會(huì)計(jì)處理做出了明確。
相比于之前發(fā)布的相關(guān)征求意見(jiàn)稿，《規(guī)定》對(duì)很多條文做了細(xì)化和完善，將極大地方便有關(guān)企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，完成化解產(chǎn)能過(guò)剩任務(wù)。
出臺(tái)會(huì)計(jì)處理規(guī)定助力“三去一降一補(bǔ)”
據(jù)財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，去年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出了2016年“三去一降一補(bǔ)”(去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板)的五大任務(wù)。2016年2月初，國(guó)務(wù)院印發(fā)有關(guān)文件，對(duì)鋼鐵和煤炭行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能、實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展提出了要求。為落實(shí)上述指示精神，財(cái)政部門(mén)對(duì)“三去一降一補(bǔ)”會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了研究，并及時(shí)做出規(guī)定。
“同時(shí)，根據(jù)《2016年政府工作報(bào)告》，為加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、化解過(guò)剩產(chǎn)能和降本增效，中央財(cái)政將拿出獎(jiǎng)補(bǔ)資金，重點(diǎn)用于職工安置。這也在客觀上要求我們及時(shí)研究和明確財(cái)政資金在撥付、使用等方面的會(huì)計(jì)問(wèn)題，為有關(guān)監(jiān)管活動(dòng)提供支持，并反映各項(xiàng)監(jiān)管政策的實(shí)施成效。”上述負(fù)責(zé)人稱(chēng)。
該負(fù)責(zé)人指出，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)是與時(shí)俱進(jìn)的系統(tǒng)工程，對(duì)于市場(chǎng)中不斷涌現(xiàn)的新業(yè)務(wù)以及準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的新情況，需要及時(shí)跟進(jìn)并出臺(tái)規(guī)定，以全面、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果。因此，根據(jù)“三去一降一補(bǔ)”的實(shí)務(wù)需要，制定《規(guī)定》也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的必然要求。
據(jù)悉，為充分了解有關(guān)政策和監(jiān)管需求，財(cái)政部會(huì)計(jì)司于今年年初會(huì)同國(guó)資委評(píng)價(jià)局、銀監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)部、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部和保監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)部召開(kāi)了專(zhuān)題聯(lián)席會(huì)議，就“三去一降一補(bǔ)”關(guān)于企業(yè)兼并重組、職工安置、資產(chǎn)減值以及其他政策措施涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了討論，達(dá)成了共識(shí)。
在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司就“三去一降一補(bǔ)”在落實(shí)過(guò)程中涉及的“錢(qián)從哪里來(lái)”、“人往哪里去”、“資產(chǎn)如何處理”、“債務(wù)如何清償”等四方面問(wèn)題，主動(dòng)聯(lián)系了財(cái)政部經(jīng)建司、資產(chǎn)管理司等司局，積極了解有關(guān)財(cái)政工作動(dòng)態(tài)，并對(duì)相關(guān)的職工薪酬、企業(yè)合并、政府補(bǔ)助、資產(chǎn)減值、破產(chǎn)清算等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定進(jìn)行梳理和研究。
“此外，財(cái)政部會(huì)計(jì)司到產(chǎn)能過(guò)剩相對(duì)嚴(yán)重的山西、河北等地對(duì)鋼鐵、煤炭行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行了深入調(diào)研，并多次召開(kāi)座談會(huì)，召集來(lái)自企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)的專(zhuān)家，探討‘三去一降一補(bǔ)’中各方面的會(huì)計(jì)問(wèn)題。”上述負(fù)責(zé)人稱(chēng)。
經(jīng)多次討論，財(cái)政部起草并于今年5月底發(fā)布了《“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》)。隨后，政部根據(jù)征集到的意見(jiàn)建議對(duì)《征求意見(jiàn)稿》做了進(jìn)一步的修訂完善，最終于9月22日發(fā)布了《規(guī)定》。
明確國(guó)企劃撥資產(chǎn)問(wèn)題
據(jù)悉，《規(guī)定》主要是規(guī)范了三方面的會(huì)計(jì)規(guī)定：關(guān)于國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無(wú)償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理;關(guān)于即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的會(huì)計(jì)處理;關(guān)于中央企業(yè)對(duì)工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金的會(huì)計(jì)處理?！兑?guī)定》明確，本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，不要求追溯調(diào)整。
 
與此前的《征求意見(jiàn)稿》相比，《規(guī)定》在*9條中，將相關(guān)會(huì)計(jì)主體由“國(guó)有獨(dú)資企業(yè)”擴(kuò)展至“國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè)”。“根據(jù)2014年3月起實(shí)施的新《公司法》，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)只包括各級(jí)政府部門(mén)、國(guó)資委直接出資和管理的企業(yè)，不包括以國(guó)有獨(dú)資企業(yè)名義出資設(shè)立的全資子公司等，其所涵蓋的范圍相對(duì)較窄，所以《規(guī)定》對(duì)此做了補(bǔ)充。”上述負(fù)責(zé)人表示。
對(duì)于相關(guān)國(guó)企之間無(wú)償劃撥子公司，《規(guī)定》分別針對(duì)劃入企業(yè)、劃出企業(yè)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩方面做了會(huì)計(jì)處理規(guī)定。例如，《規(guī)定》明確，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積(資本溢價(jià))”科目(若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目)。
與《征求意見(jiàn)稿》相比，《規(guī)定》對(duì)于劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等)的會(huì)計(jì)處理做了完善。例如，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定，劃入企業(yè)編制劃撥當(dāng)期的合并利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含劃入企業(yè)和被劃撥企業(yè)自當(dāng)期期初(即年初)至控制權(quán)轉(zhuǎn)移之日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);對(duì)此，《規(guī)定》調(diào)整為“應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤(rùn)”。
“相比之下，《規(guī)定》對(duì)于被劃撥企業(yè)利潤(rùn)、現(xiàn)金流等的分配明顯更為準(zhǔn)確、合理。”上述負(fù)責(zé)人表示，同時(shí)，《規(guī)定》簡(jiǎn)化了劃入企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的會(huì)計(jì)處理，以減輕企業(yè)工作負(fù)擔(dān)。
對(duì)于劃出企業(yè)，《規(guī)定》明確，其在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“資本公積”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(被劃撥企業(yè))”科目;資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，《規(guī)定》則增加了一條表述，即“劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積”。
細(xì)化“僵尸企業(yè)”會(huì)計(jì)處理
關(guān)于“僵尸企業(yè)”，《規(guī)定》對(duì)“僵尸企業(yè)”自身、其母公司的會(huì)計(jì)處理分別做了規(guī)定。
《規(guī)定》明確，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定被界定為“僵尸企業(yè)”且列入即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的，應(yīng)自被列為名單的當(dāng)期期初開(kāi)始，對(duì)資產(chǎn)改按清算價(jià)值計(jì)量、負(fù)債改按預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量，有關(guān)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(收入)。此類(lèi)“僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，但應(yīng)在附注中披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及其原因、財(cái)務(wù)報(bào)表上有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的狀況、清理的進(jìn)展情況、是否需預(yù)計(jì)大額損失或額外負(fù)債等重要信息。
“此前，《征求意見(jiàn)稿》中的表述為，企業(yè)應(yīng)‘自非持續(xù)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期期初’開(kāi)始按照相關(guān)方式計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債，有關(guān)差額計(jì)入‘當(dāng)期損益’。”上述負(fù)責(zé)人稱(chēng)，“僵尸企業(yè)”通常具有非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的特征，因此基于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在理論上能夠更加客觀地反映企業(yè)實(shí)際情況。但在實(shí)務(wù)中，“僵尸企業(yè)”非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的具體時(shí)點(diǎn)往往難以界定或者具有較大的可操控空間，因此《規(guī)定》采用了被政府列入“僵尸企業(yè)”名單的硬標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)于“僵尸企業(yè)”母公司，《規(guī)定》明確，其在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計(jì)量，前者低于后者的，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失;在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以該子公司按《規(guī)定》編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，對(duì)該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量金額與原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及商譽(yù)的金額之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
此外，《規(guī)定》明確，此類(lèi)“僵尸企業(yè)”進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管的，應(yīng)改按有關(guān)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)操作。
關(guān)于財(cái)政性資金，《規(guī)定》明確，中央企業(yè)在收到預(yù)撥的專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”(《征求意見(jiàn)稿》中為“其他應(yīng)付款”)科目核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。“以‘專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款’科目核算專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金有助于提升會(huì)計(jì)信息的清晰度。”該負(fù)責(zé)人稱(chēng)，《規(guī)定》還將企業(yè)完成化解產(chǎn)能任務(wù)所需專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金金額分為企業(yè)可自行計(jì)算確定和需經(jīng)財(cái)政部核查清算兩種情況，有利于提高企業(yè)主動(dòng)性，減輕政府部門(mén)負(fù)擔(dān)。
本文來(lái)源：財(cái)會(huì)信報(bào)