政府會(huì)計(jì)制度征求意見(jiàn) “雙系統(tǒng)”得到落實(shí)

近日，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱《征求意見(jiàn)稿》)。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》(國(guó)發(fā)[2014]63號(hào))和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》)的要求，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)行政事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算提出了全面、統(tǒng)一的要求，在提高政府會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性方面取得了較大的突破。那么，《征求意見(jiàn)稿》出臺(tái)的背景是什么?有哪些亮點(diǎn)?還存在哪些需要明確的問(wèn)題?

我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系主要涵蓋財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)，包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和有關(guān)基金會(huì)計(jì)制度等。近年來(lái)，財(cái)政部適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要，相繼對(duì)上述會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了全面修訂，基本滿足了現(xiàn)行部門(mén)預(yù)算管理的需要。

十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的”重大改革舉措。2014年新修訂的《預(yù)算法》也對(duì)各級(jí)政府提出了按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的明確要求?，F(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為目的，無(wú)法準(zhǔn)確、完整反映政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”，以及政府的運(yùn)行成本情況，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。同時(shí)，因現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，不同部門(mén)、單位的會(huì)計(jì)信息可比性不高，通過(guò)匯總、調(diào)整編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量較低。因此，在新的形勢(shì)下，必須對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行改革。

2014年底，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》(以下簡(jiǎn)稱《改革方案》)正式拉開(kāi)了本輪政府會(huì)計(jì)改革的序幕?！陡母锓桨浮诽岢觯瑱?quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度?；緶?zhǔn)則主要對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等做出規(guī)定。具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，具體規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。應(yīng)用指南主要對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說(shuō)明等，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常核算。另外，按照《改革方案》，政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。政府部門(mén)編制部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告，反映本部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況;財(cái)政部門(mén)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性。部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告是合并編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的重要基礎(chǔ)。

《征求意見(jiàn)稿》就是在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所所長(zhǎng)張琦指出，《征求意見(jiàn)稿》主要是想在整個(gè)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系沒(méi)有完全到位之前，使去年10月底頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》)得到落地?，F(xiàn)在，我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度兩套體系是并行的，但最終目標(biāo)是要政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系替代政府會(huì)計(jì)制度。準(zhǔn)則是一項(xiàng)一項(xiàng)推出的，今年又陸續(xù)發(fā)布了幾項(xiàng)具體準(zhǔn)則，但這些準(zhǔn)則難以完全將《基本準(zhǔn)則》中“雙系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)、雙要素”的思想體現(xiàn)出來(lái)。所以，《征求意見(jiàn)稿》所起的作用，就是在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系沒(méi)有成形完全之前，向行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)可供操作的“說(shuō)明書(shū)”。

高級(jí)會(huì)計(jì)師王東普表示，我國(guó)于2013年修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，于2014年修訂了《行政單位會(huì)計(jì)制度》，其中引進(jìn)了一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)容，行政事業(yè)單位由原來(lái)的純行政事務(wù)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)事務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革自然也要隨之進(jìn)行。此外，今年年初，我國(guó)提出了階段性的發(fā)展規(guī)劃，要去杠桿、去庫(kù)存、補(bǔ)短板等，這實(shí)際上是對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行一些深層次的調(diào)整。相應(yīng)的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也要變化，為了更好地把控行政事業(yè)單位指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督管理的職責(zé)，保證其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性，需要對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行深層次的核算。

《征求意見(jiàn)稿》共分為六部分內(nèi)容。*9部分為總說(shuō)明，主要規(guī)范了制度的制定依據(jù)、適用范圍、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目設(shè)置要求、報(bào)表填列要求、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等內(nèi)容;第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)，主要列出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類科目表，共計(jì)102個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素共74個(gè)一級(jí)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)下預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素共28個(gè)一級(jí)科目;第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明，是制度的核心內(nèi)容，主要對(duì)102個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、明細(xì)核算要求及其相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范;第四部分為主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理說(shuō)明，是對(duì)第三部分內(nèi)容的補(bǔ)充，主要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”方式，按照會(huì)計(jì)科目順序?qū)π姓聵I(yè)單位主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理進(jìn)行了說(shuō)明;第五部分為會(huì)計(jì)報(bào)表格式，主要規(guī)范了4張財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和3張決算報(bào)表(預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表)的格式，其中，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表及報(bào)表附注，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表;第六部分為會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明，主要規(guī)范了第五部分列出的7張會(huì)計(jì)報(bào)表和附注的編制說(shuō)明。

財(cái)政部相關(guān)部門(mén)指出，與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，《征求意見(jiàn)稿》的主要?jiǎng)?chuàng)新和變化是采用了“政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的核算模式”。具體而言，*9，關(guān)于“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是“雙功能”，即在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。這樣在完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能基礎(chǔ)上，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，更加完整地反映政府會(huì)計(jì)信息。二是“雙基礎(chǔ)”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。但是，根據(jù)相關(guān)起草原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)于財(cái)政撥款收入按照收付實(shí)現(xiàn)制核算;預(yù)算會(huì)計(jì)中對(duì)于質(zhì)量保證金、專用基金的核算也部分采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。這是兼顧了當(dāng)前實(shí)際情況和長(zhǎng)遠(yuǎn)改革方向的制度安排，使得政府會(huì)計(jì)核算既能反映預(yù)算收支等預(yù)算管理所需信息，又能反映資產(chǎn)、負(fù)債、運(yùn)行成本等財(cái)務(wù)管理所需信息。三是“雙報(bào)告”，即通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。

第二，關(guān)于“相互銜接”，是指在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”。即，對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，也需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。二是凈資產(chǎn)要素與預(yù)算結(jié)余要素保持銜接。即凈資產(chǎn)項(xiàng)目中“限定性凈資產(chǎn)”等于預(yù)算結(jié)余項(xiàng)目中的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用基金”四者之和，反映單位具有限定用途的資金金額。三是財(cái)務(wù)報(bào)表與決算報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系。即通過(guò)編制“預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表”，反映本期預(yù)算結(jié)余(即本期預(yù)算收入減去預(yù)算支出的凈額)與本期盈余(即本期收入減去費(fèi)用后的凈額)和本期其他凈資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)之間的調(diào)整過(guò)程，從而揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。

這種適度分離又相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式，兼顧了現(xiàn)行部門(mén)決算報(bào)告制度的需要，又能滿足部門(mén)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，并且避免了部門(mén)和單位采用兩套會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行核算的復(fù)雜性，使公共資金管理中預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理相互聯(lián)結(jié)、融合，全面提高管理水平和資金使用效率，對(duì)于規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為，夯實(shí)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化政府績(jī)效管理具有深遠(yuǎn)的影響。

張琦認(rèn)為，《征求意見(jiàn)稿》的亮點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。*9，落實(shí)了“雙系統(tǒng)”、“雙基礎(chǔ)”?！痘緶?zhǔn)則》提出要實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)、預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)用收付實(shí)現(xiàn)制。但具體在實(shí)踐中怎樣去實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，由于《基本準(zhǔn)則》不涉及操作層面，所以難以明確。此次《征求意見(jiàn)稿》實(shí)際上是把“雙系統(tǒng)”完全落實(shí)了，對(duì)于在實(shí)踐中應(yīng)該怎么做，有了明確的說(shuō)法。第二，除了談“雙系統(tǒng)”分離以外，還強(qiáng)調(diào)了“雙系統(tǒng)”之間的協(xié)調(diào)關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)得到的凈資產(chǎn)，和預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得到的預(yù)算結(jié)余之間是什么關(guān)系，二者要怎么協(xié)調(diào)和匹配，在《征求意見(jiàn)稿》中得到了明確?！墩髑笠庖?jiàn)稿》專門(mén)有一個(gè)調(diào)節(jié)表，來(lái)調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的凈資產(chǎn)和收付實(shí)現(xiàn)制下預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的預(yù)算結(jié)余。可以說(shuō)，“雙系統(tǒng)”既有分離，但也通過(guò)調(diào)節(jié)表實(shí)現(xiàn)了協(xié)調(diào)。第三，目前的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算管理保持著密切的對(duì)接，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更強(qiáng)調(diào)的是行政事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理、負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)防范和成本費(fèi)用的管控。所以，在這樣的邏輯下，《征求意見(jiàn)稿》能幫助行政事業(yè)單位真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和預(yù)算管理雙目標(biāo)。《征求意見(jiàn)稿》不是簡(jiǎn)單地去移植企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式和財(cái)政預(yù)算管理需求，而是既分離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，同時(shí)也采用一定的方式讓它們得以協(xié)調(diào)。

王東普則表示，《征求意見(jiàn)稿》*5的亮點(diǎn)就是把行政事業(yè)單位原來(lái)沒(méi)有的一些本屬于企業(yè)的行為都吸納了進(jìn)來(lái)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)以及一些會(huì)計(jì)科目，如應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、折舊、應(yīng)收股利、其他貨幣資金、銀行本票存款等，這些內(nèi)容原來(lái)行政事業(yè)單位都是不涉及的，但現(xiàn)在全部在《征求意見(jiàn)稿》中列了出來(lái)。這樣一來(lái)，行政事業(yè)單位編制報(bào)表的時(shí)候就需要編兩套。但對(duì)于這兩套報(bào)表怎么互相滲透、聯(lián)結(jié)，《征求意見(jiàn)稿》并沒(méi)有提及。

資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師高立法表示，《征求意見(jiàn)稿》的亮點(diǎn)可以簡(jiǎn)要總結(jié)為“雙系統(tǒng)”、“雙確認(rèn)”、“雙計(jì)量”、“雙記錄”、“雙時(shí)間”、“雙報(bào)告”?！墩髑笠庖?jiàn)稿》所確定的政府會(huì)計(jì)體系可以準(zhǔn)確、科學(xué)、全面地反映政府的資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用情況，可以強(qiáng)化政府資產(chǎn)和債務(wù)費(fèi)用的管理，從而降低行政事業(yè)單位的成本，提高其工作效率，也有利于防范腐敗，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)。

針對(duì)《征求意見(jiàn)稿》是否存在仍需完善的地方，張琦表示，在《征求意見(jiàn)稿》里有些內(nèi)容與《基本準(zhǔn)則》及已經(jīng)發(fā)布的四項(xiàng)具體準(zhǔn)則，在措辭和說(shuō)法上還存在一定的差異，當(dāng)然這主要指的是在概念上。例如，《基本準(zhǔn)則》明確，長(zhǎng)期股權(quán)投資可以選用成本法或者權(quán)益法進(jìn)行核算，但是什么時(shí)候用成本法，什么時(shí)候用權(quán)益法，在《征求意見(jiàn)稿》中并沒(méi)有提到。不過(guò)，選擇的適用辦法，在今年7月份頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———投資》中做了具體說(shuō)明。

他還指出，因?yàn)樾姓挝缓褪聵I(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)差異比較大，事業(yè)單位的每一種的差異又很大，比如中小學(xué)與高校的差異就很大。針對(duì)所有的行政事業(yè)單位制定一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，在實(shí)際執(zhí)行的時(shí)候有沒(méi)有問(wèn)題，在運(yùn)用的時(shí)候有沒(méi)有矛盾和沖突，這可能是一個(gè)系統(tǒng)性問(wèn)題。統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度在多元化的行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)類型面前是否適用，還是要留待時(shí)間考驗(yàn)的。同時(shí)，各行政事業(yè)單位在《征求意見(jiàn)稿》正式落地后，可能要對(duì)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)做大幅度的改進(jìn)。運(yùn)行“雙系統(tǒng)”的核算體系，一個(gè)有效的信息系統(tǒng)是必要的前提條件。

王東普指出，企業(yè)的核算體系和行政事業(yè)單位的核算體系各有各的記賬規(guī)則，在實(shí)際操作中可能會(huì)出現(xiàn)混亂、信息不協(xié)調(diào)的情況，這需要注意。因此，在《征求意見(jiàn)稿》正式成文后，應(yīng)先在全國(guó)試行，讓各級(jí)財(cái)政部門(mén)實(shí)時(shí)關(guān)注本地區(qū)的推行情況，統(tǒng)計(jì)本地區(qū)共有多少行政單位、多少事業(yè)單位，給本地區(qū)內(nèi)所有的行政事業(yè)單位劃分不同的種類，分析哪些單位適合偏向于企業(yè)的核算體系，哪些單位適合保持原來(lái)的行政核算體系。只有細(xì)化到這個(gè)程度，才能知道這個(gè)制度如何更好地得到落實(shí)。

高立法指出，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定的會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度存在矛盾;目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員所掌握的方法很難達(dá)到《征求意見(jiàn)稿》的要求，財(cái)務(wù)人員在思想上的認(rèn)識(shí)還不夠，無(wú)法適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的新思路;相關(guān)文件出臺(tái)太慢，行政事業(yè)單位目前大多在加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，對(duì)政府會(huì)計(jì)改革準(zhǔn)備不足，也影響了我國(guó)推行政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。這些都需要在制定正式文件的過(guò)程中加以考慮。
本文來(lái)源：財(cái)會(huì)信報(bào)