不予抵扣進項稅額的會計處理來源:作者:日期:2007-11-13字號[ 大 中 小 ] 按照增值稅條例的規(guī)定,不予抵扣的進項稅額,在會計處理時應(yīng)采用不同的方法: 1.屬于購入物資即能認定其進項稅額不能抵扣的。例如購進的固定資產(chǎn)、購入的物資直接用于免稅項目、或用于非應(yīng)稅項目、或直接用于集體福利和個人消費等,即使取得增值稅專用發(fā)票,其進項稅額不能抵扣應(yīng)計入所購入物資成本中。 例如:A企業(yè)購入固定資產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票,價款為500000元,進項稅額85000元,包裝費、運雜費為1000元,全部款項以銀行存款支付。則會計賬務(wù)處理為: 借:固定資產(chǎn) 500000+85000+1000=586000 貸:銀行存款 586000 2.屬于原先購入物資即能認定其進項稅額能抵扣,即進項稅額已記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,但后來由于購入物資改變用途或發(fā)生非常損失,按照規(guī)定應(yīng)將原已記入進項稅額并已支付的增值稅,通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。該部分進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,只能作為進項稅額轉(zhuǎn)出?! ±纾篈企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,實際成本為4000元;為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人,增值稅率為17%。則會計賬務(wù)處理為: 借:應(yīng)付福利費 4000+4000×17%=4680 貸:原材料 4000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 680 借:在建工程 5000+5000×17%=5850 貸:原材料 5000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 850 例如:A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失,其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人,增值稅率為17%。則會計賬務(wù)處理為: 借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 8775 貸:原材料 7500 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1275 例如:A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失,其實際成本為37000元,其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人,增值稅率為17%。則會計賬務(wù)處理為: 借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 40400 貸:庫存商品 37000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 20000×17%=3400 如果上述例題中改為在產(chǎn)品,其他資料不變,則會計賬務(wù)處理: 借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 40400 貸:生產(chǎn)成本 37000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 20000×17%=3400
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