小企業(yè)長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理案例分析來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：孫宏偉日期：2013-05-02字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)投資的處理，主要是根據(jù)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，同時(shí)注意到與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相銜接，符合我國(guó)小企業(yè)實(shí)際以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的現(xiàn)狀。本文就小企業(yè)長(zhǎng)期投資的相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題分析如下?！　￠L(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定　　1.長(zhǎng)期投資的分類(lèi)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本沿用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的分類(lèi)方法，將長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資。這有別于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，后者將投資分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和金融工具（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款和可供出售的金融資產(chǎn)4種）兩部分?！　?.長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資均不計(jì)提減值準(zhǔn)備，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，作為損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，各項(xiàng)資產(chǎn)損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，參照稅法規(guī)定并應(yīng)提供相應(yīng)的證據(jù)。這一規(guī)定使得會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理不再有差異?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》允許計(jì)提減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許計(jì)提減值準(zhǔn)備，但對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定，一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備，則不允許轉(zhuǎn)回?！　?.長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用成本法核算，取消了權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理，減少了會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異?！　?.會(huì)計(jì)科目的變化。長(zhǎng)期債權(quán)投資改為長(zhǎng)期債券投資。長(zhǎng)期債權(quán)投資按照投資對(duì)象，分為長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資兩類(lèi)。長(zhǎng)期債券投資指企業(yè)購(gòu)入1年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券投資；其他長(zhǎng)期債權(quán)投資指長(zhǎng)期債權(quán)投資以外的債權(quán)投資，如企業(yè)將多余資金委托銀行放款而形成的債權(quán)性質(zhì)的投資?！　×硗?，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將原應(yīng)收股息科目，分拆為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息2個(gè)科目。　　5.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》長(zhǎng)期債券投資債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)采用直線法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)持有至到期的投資，采用實(shí)際利率法計(jì)算投資收益。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。換句話說(shuō)，無(wú)論直線法或者實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)，稅法與會(huì)計(jì)已協(xié)調(diào)一致?！　“咐馕觥　±?，某小企業(yè)2012年1月1日以101000元購(gòu)入A公司同日發(fā)行的2年期、年利率為11%、面值為100000元的債券。溢價(jià)按直線法攤銷(xiāo)，該債券到期一次還本付息，購(gòu)入時(shí)以及2012年末的賬務(wù)處理如下：　　購(gòu)入時(shí)　　借：長(zhǎng)期債券投資——面值　　100000　　　　長(zhǎng)期債券投資——溢價(jià)　　1000　　　貸：銀行存款　　101000?！　?012年末　　溢價(jià)每年攤銷(xiāo)1000÷2＝500（元）　　借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息　　11000　　　貸：長(zhǎng)期債券投資——溢價(jià)　　500　　　　　投資收益　　10500?！　?012年末，企業(yè)發(fā)現(xiàn)該債券的市場(chǎng)價(jià)值為110000元，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該企業(yè)應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期債券投資減值準(zhǔn)備（100000＋1000＋11000－500）－110000＝1500（元）?！　　缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求長(zhǎng)期債券投資損失實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。2012年末即使發(fā)生長(zhǎng)期債券投資減值，也不作任何會(huì)計(jì)處理?！　　缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以上各環(huán)節(jié)對(duì)長(zhǎng)期債券投資核算與稅法要求一致，不存在財(cái)稅差異?！　　缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期債券投資持有期間的利息和溢折價(jià)攤銷(xiāo)，確認(rèn)為投資收益，對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資其按月應(yīng)收未收利息和溢折價(jià)攤銷(xiāo)調(diào)整長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，對(duì)于分期付息一次還本的長(zhǎng)期債券投資則計(jì)入應(yīng)收利息?！　±?，某小企業(yè)2012年1月1日以99000元購(gòu)入B公司同日發(fā)行的2年期、年利率為5%、面值為100000元的債券。該債券分期付息一次還本。折價(jià)按直線法攤銷(xiāo)。賬務(wù)處理如下：　　購(gòu)入時(shí)　　借：長(zhǎng)期債券投資——面值　　100000　　　貸：長(zhǎng)期債券投資——折價(jià)　　1000　　　　　銀行存款　　99000?！　?012年末　　折價(jià)每年攤銷(xiāo)1000÷2＝500（元）　　借：應(yīng)收利息　　5000　　　　長(zhǎng)期債券投資——折價(jià)　　500　　　貸：投資收益　　5500?！　≡撈髽I(yè)的長(zhǎng)期債券投資核算與稅法要求一致，不存在財(cái)稅差異。假如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，其利息收入即國(guó)債的持有收益免征企業(yè)所得稅，但國(guó)債的處置收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！　〈送?，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)新增了通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本計(jì)量的規(guī)定，但有別于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的區(qū)分，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單?！　±?，2012年1月，某小企業(yè)用自有設(shè)備1臺(tái)（賬面原值10萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元）和一批自產(chǎn)產(chǎn)品（生產(chǎn)成本為5萬(wàn)元，市價(jià)為6萬(wàn)元），換取C公司10000股股票（每股含0.1元的現(xiàn)金股利），同年2月，C公司發(fā)放了該項(xiàng)股利。2013年，該小企業(yè)接C公司通知，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.4元。假設(shè)該小企業(yè)為一般納稅人，固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)為賬面凈值，不考慮其他稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：　　2012年1月購(gòu)入時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用成本法　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　149200　　　　應(yīng)收股利　　1000　　　　累計(jì)折舊　　20000　　　貸：固定資產(chǎn)　　100000　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　60000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　10200　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　50000　　　貸：庫(kù)存商品　　50000?！　?012年2月，收到現(xiàn)金股利時(shí)　　借：銀行存款　　1000　　　貸：應(yīng)收股利　　1000?！　?013年宣布發(fā)放股利時(shí)　　借：應(yīng)收股利　　4000　　　貸：投資收益　　4000?！　〖偃?014年，由于被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，資不抵債宣告破產(chǎn)，該小企業(yè)所持股份的長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)法收回。會(huì)計(jì)處理如下：　　借：投資收益　　149200　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　149200。