企業(yè)所得稅匯算清繳：貸款損失準備應(yīng)按規(guī)定申報扣除來源：中國稅網(wǎng)作者：儲俏武日期：2013-05-23字號[ 大 中 小 ] 　　為增強金融企業(yè)風險抵御能力，我國對于金融企業(yè)實行的是貸款核銷準備金制度。金融企業(yè)在會計上根據(jù)《金融企業(yè)準備金計提管理辦法》和《企業(yè)會計準則》等會計規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準備即貸款損失準備，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》和附表三《納稅調(diào)整明細表》進行調(diào)整，即還原為未提取貸款損失準備的情形；在稅收上，貸款損失準備是按企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定計算申報扣除。　　貸款損失準備稅前扣除的主要稅收規(guī)定為《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕64號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕5號）。實際工作中，部分金融企業(yè)對實際貸款損失扣除時間不夠重視，具體操作中存在將當年實際貸款損失沖減上年末的貸款損失余額或滯后扣除的問題，加大了涉稅風險?！　∝敹悺?009〕64號文件和財稅〔2012〕5號文件規(guī)定，對金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除。部分金融企業(yè)未能正確理解已在稅前扣除的貸款損失準備金的含義，認為當年計提的貸款損失準備尚未在稅前扣除，將當年發(fā)生的貸款損失先沖減上年貸款損失準備的余額，再在此基礎(chǔ)上計提當年的貸款損失準備，造成當年計提的貸款損失準備金額包含了當年向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的貸款損失?！　「髂昴┮言诙惽翱鄢馁J款損失準備余額實際指在計提當年的貸款損失準備基礎(chǔ)上核銷當年實際貸款損失后的余額，計提當年貸款損失準備與核銷當年貸款損失同為一個納稅年度。簡單地說，就是“先提后扣”，金融企業(yè)應(yīng)先按規(guī)定計提當年貸款損失準備，再將當年貸款損失沖減上年末貸款損失準備余額和當年計提的貸款損失準備的合計數(shù)，同時確認當年年末的貸款損失準備余額。當上年末貸款損失準備余額和當年計提貸款損失準備不足以核銷當年貸款損失，不足沖減部分據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除?！　±纾成虡I(yè)銀行2009年末賬面貸款損失準備為1100萬元，2010年末賬面貸款資產(chǎn)余額為65000萬元，當年會計上計提貸款損失準備300萬元，當年實際發(fā)生貸款損失200萬元（2009年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額為500萬元，假設(shè)實際貸款損失均可以在企業(yè)所得稅稅前扣除）。企業(yè)會計處理如下（單位：萬元）：　　計提呆賬準備時　　借：資產(chǎn)減值損失　　300　　　貸：貸款損失準備　　300?！　『虽N呆賬時　　借：貸款損失準備　　200　　　貸：貸款　　200。　　當年準予稅前扣除的貸款損失準備＝65000×1%－500＝150（萬元），當年發(fā)生的貸款損失200萬元沖減累計計提的貸款損失準備650萬元，年末貸款損失準備余額為450萬元?！　∪绻麑斈臧l(fā)生的損失沖減上年末的貸款損失準備余額，則計提的準備＝65000×1%－（500－200）＝350（萬元），計提的準備和年末的貸款損失準備余額比當年稅前允許扣除的貸款損失準備和年末實際貸款損失準備余額均多出當年實際貸款損失200萬元，造成當年應(yīng)納稅所得額少計200萬元?！　∑髽I(yè)所得稅年度匯算清繳在年度終了后，部分金融企業(yè)將匯算清繳時申報的貸款損失在進行匯算清繳時的年度扣除，未在所屬期扣除，滯后資產(chǎn)損失稅前扣除的時間?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，在向稅務(wù)機關(guān)進行專項申報后，準予追補至該項損失實際發(fā)生年度扣除，其追補確認年限一般不得超過5年。金融企業(yè)的貸款損失屬于實際資產(chǎn)損失，申報扣除的前提必須是會計上已作處理，申報扣除與會計處理年度應(yīng)一致。對于以前年度已作相關(guān)會計處理，但因當時未按規(guī)定向稅務(wù)部門申報等原因造成的未能在稅前扣除的貸款損失可以在5年內(nèi)追補至會計處理年度稅前扣除，同時調(diào)整追補當年及以后各個年度貸款損失準備的余額。需要注意的是，追補的貸款損失應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)作專項申報，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。