建筑業(yè)營業(yè)稅中設備和材料的劃分來源：中國稅網(wǎng)作者：王奎日期：2011-07-15字號[ 大 中 小 ] 　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局第52號令）第十六條：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款?！币?guī)定了建設方提供的設備不作為計算營業(yè)稅的基數(shù)，而在具體執(zhí)行中，稅務機關和納稅人對設備一詞的理解不一致，造成對設備和材料的錯誤劃分。為此，筆者結合中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設部以及中華人民共和國國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局聯(lián)合發(fā)布的《建設工程設備材料劃分標準》（中華人民共和國國家標準GB/T 50531-2009）淺談一下對設備和材料的理解?！　∫?、設備、材料的定義　　設備是指經(jīng)過加工制造，由多種部件按各自用途組成獨特結構，具有生產(chǎn)加工、動力、傳送、儲存、運輸、科研、容量及能量傳遞或轉換等功能的機器、容器和成套裝置等?！　〔牧鲜侵笧橥瓿山ㄖ惭b工程所需的，經(jīng)過工業(yè)加工的原料和設備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等?！　《?、設備的分類及分類定義　　設備按生產(chǎn)和生活使用目的劃分，分為建筑設備和工藝設備，按是否定型生產(chǎn)劃分，分為標準設備和非標準設備。建筑設備是指房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采曖、通風空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務的設備。工藝設備是指為工業(yè)、交通等生產(chǎn)性建設項目服務的各類固定和移動設備。標準設備是指按國家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標準進行批量生產(chǎn)并形成系列的設備。非標準設備是指沒有國家或行業(yè)標準，非批量生產(chǎn)的，一般要進行專門設計、由設備制造廠家特別制造或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場進行加工制作的特殊設備?！　∪?、設備、材料的劃分原則　　在劃分設備與材料時，應根據(jù)其供貨范圍、特性等情況，以及本標準對設備、材料的定義分別確定，不應僅依據(jù)物品的品名而劃分。對于難以統(tǒng)一確定組成范圍或成套范圍的某些設備，應以制造廠的文件及供貨范圍為準。凡是設備制造廠的文件上列出的清單項目，且實際供應的，應屬于設備范圍?！　≡O備的范圍除應包括設備本體外，一般還應包括以下內(nèi)容：　　1、隨設備購置的配件、備件等；　　2、依附于設備或與設備成套的管、線、儀器儀表等；　　3、附屬于設備本體并隨設備制造廠配套供貨的梯子、平臺、欄桿、防護罩等；　　4、為設備檢驗、維修、保養(yǎng)、計量等要求隨設備供貨的專用設備、器具、儀器儀表等；　　5、附屬于設備本體并隨設備訂貨的油類、化學藥品、填料等材料?！　σ勒丈鲜鰳藴?，仍難以區(qū)分設備或材料的，凡非現(xiàn)場制作的可界定為設備，部分非現(xiàn)場制作而進行現(xiàn)場組裝的應界定為設備，采購定型產(chǎn)品現(xiàn)場制作的可界定為材料?！　∷?、設備、材料劃分原則的特殊規(guī)定　?。ㄒ唬┰O備除包括建筑設備、工藝設備外，還包括工藝性主要材料。　　工藝性主要材料是指工業(yè)、交通等生產(chǎn)性工程項目中作為工藝或裝置的主要材料，如：長輸管道、長輸電纜、長輸光纖電纜，以及達到規(guī)定規(guī)格、壓力、材質(zhì)要求的閾門、器具等。即特指工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、通信、電力、倉儲等工程項目中的費用價值古工程費用比重較大，且是構成工藝主要材料的長輸管道、長輸電纜、長輸光纖電纜以及達到規(guī)定規(guī)格、壓力、材質(zhì)要求的特殊閥門、裝置等?！　。ǘ┕I(yè)、交通等生產(chǎn)性建設項目中的生產(chǎn)性建筑與非生產(chǎn)性建筑共用的建筑設備應納入工藝設備?！　　愕墓I(yè)、交通項目中將房屋建筑工程的電梯、空調(diào)系統(tǒng)、給排水、通信及建筑智能建筑設備、安裝費用納入建筑工程費， 而當生產(chǎn)性建設項目與辦公建筑共用電梯、空調(diào)系統(tǒng)、給排水、通信及建筑智能等設備時應納入工藝設備，不再分攤?！　∥?、設備材料的劃分分類　　通用設備安裝工程的類別應分為：機械設備工程，電氣設備工裎，熱力設備工程，爐窯砌筑工程，靜置設備及工藝金屬結構制作工程，管道工程，電子信息工程，給排水及燃氣、采暖工程，通風空調(diào)工程，自動化控制儀表工程?！　∵\輸和裝運包括車輛及裝運設備、工業(yè)項目鐵路專用線?！　≡O備材料劃分執(zhí)行表如下：（見附件）　　為幫助納稅人實際工作中明確設備和材料的劃分，部分稅務機關在新的營業(yè)稅暫行條例及實施細則執(zhí)行后也不斷在出具新的劃分標準，納稅人在實際工作中應注意關注地方稅務政策的具體規(guī)定。