廣告牌涉稅問題分析與研究來源：中國稅網(wǎng)作者：邢國平日期：2011-08-01字號[ 大 中 小 ] 　　不論是在公路兩旁，還是在城市大街小巷，人們隨時都可以看到各式各樣的廣告牌，有鋼質(zhì)的、磚及鋼筋混凝土的、木質(zhì)的、還有框架燈箱棚布式的，那么，制作（含建造，下同）、使用、出售這些廣告牌都納那些稅？如何納稅？始終是人們爭論的問題，下面就利用這一文之地進行一些研究和探討，希望能夠?qū)Υ蠹矣兴鶐椭?。　　一、廣告牌的制作。　?。ㄒ唬樗酥谱鲝V告牌。　　1、制作鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌。　　納稅人制作鋼質(zhì)、木質(zhì)和框架燈箱棚布式廣告牌屬于加工制造貨物，應(yīng)視納稅人的主營業(yè)務(wù)性質(zhì)和收入核算情況分別確定繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅?！　。?）制作不負責(zé)安裝的廣告牌。制作廣告牌的主體可能是增值稅納稅人，也可能是營業(yè)稅納稅人、其他納稅人或居民個人，如果廣告牌制作完成后不需要安裝，則根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）*9條規(guī)定，不論是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人或其他納稅人及個人，均應(yīng)依法繳納增值稅。　?。?）制作并負責(zé)安裝的廣告牌。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》）第五條、第六條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細則》）第六條、第七條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，除“銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”及“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”并分別核算貨物銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)，下同），視同銷售貨物繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅?！　?、制作磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的廣告牌?！　〈u及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的廣告牌屬建筑產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)該由有資質(zhì)的施工部門建造，但從稅法的規(guī)定看，不論是哪個部門建造的，都應(yīng)該按提供建筑勞務(wù)（包工不包料的）或銷售不動產(chǎn)（包工包料的）繳納營業(yè)稅，同時，建造者如果是增值稅一般納稅人，所耗用材料的進項稅不得在申報繳納增值稅時作為進項稅額抵扣?！　。ǘ樽约褐谱鲝V告牌。　　1、制作鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌。　　自己制作鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌屬自制貨物，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶應(yīng)當依照《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（四）款及第十六條的規(guī)定，按視同銷售貨物計算繳納增值稅；其他單位和個人應(yīng)當按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條的方法視同發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。　　2、制作磚及鋼筋混凝土廣告牌?！　〖{稅人自行建造并使用磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的廣告牌，因其屬于建筑產(chǎn)品，不論是哪個部門，按照現(xiàn)行營業(yè)稅法律法規(guī)規(guī)定都不繳納營業(yè)稅，但如果是增值稅一般納稅人企業(yè)，則所耗材料的進項稅同樣不能在申報繳納增值稅時作為進項稅額抵扣?！　《V告牌成本的計價與財產(chǎn)歸屬?！　∑髽I(yè)擁有的廣告牌不論是自制的還是委托建造的，預(yù)期使用時間都將超過固定資產(chǎn)的最低標準，均應(yīng)視為固定資產(chǎn)入賬，屬于鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌其購進材料和整體廣告牌的進項稅額（從從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶以外的納稅人購進屬于混合銷售的整體廣告牌除外），按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，允許在計算繳納增值稅時作為進項稅額抵扣；屬于磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的廣告牌，其購進材料的進項稅則不允許在計算繳納增值稅時抵扣，只能記入相應(yīng)固定資產(chǎn)的成本。　　三、廣告牌的使用?！　?、出租自有廣告牌。　　出租自有廣告牌屬于《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的服務(wù)業(yè)租賃業(yè)務(wù)，不論是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，也不論出租的是鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌還是磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的廣告牌，其出租收入都應(yīng)依照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定繳納營業(yè)稅?！　?、轉(zhuǎn)租租入廣告牌。　　轉(zhuǎn)租租入的廣告牌按其初衷可分為兩種情況：一種是為宣傳自己產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，但因故不需要再宣傳，而在租期內(nèi)將廣告牌再租賃給別人并收取一定的租金；另一種是租賃廣告牌就是為了再租賃，專營或兼營廣告租賃業(yè)務(wù)。但不論屬于哪種情況，都應(yīng)該將支出記入期間費用或成本，將再租賃收入按《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。　　3、使用自己的廣告牌做廣告?！　“凑宅F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，使用自己的廣告牌做廣告既不作收入也不納稅，但按照《增值稅暫行條例》第十條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）第六規(guī)定，為制作、印刷廣告所用的購進貨物的進項稅額不得在銷項稅額中抵扣?！　∷摹⒊鍪蹚V告牌?！　V告牌的出售與制作不同，制作屬加工制造廣告牌產(chǎn)品，出售既包括加工制造廣告牌產(chǎn)品直接出售的內(nèi)容，也包括出售使用過的廣告牌，加工制造廣告牌產(chǎn)品直接出售的涉稅問題與上述為他人制作廣告牌的內(nèi)容相同，出售使用過廣告牌涉及的稅種、稅率如下：　　1、出售使用過的鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌?！　「鶕?jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，出售使用過的鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌，除應(yīng)按上述辦法區(qū)分增值稅和營業(yè)稅納稅人外，增值稅還要區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人以及轉(zhuǎn)型（含試點，下同）前、轉(zhuǎn)型后幾種情況進行處理：　　（1）增值稅一般納稅人銷售轉(zhuǎn)型前制作、購進并使用的鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌，因在制作或購進時不允許抵扣（含轉(zhuǎn)型后不允許抵扣的項目）進項稅額，故根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條第（二）款、第（三）款以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）*9條第（一）款規(guī)定，按4%征收率減半征收增值稅，并不得開具增值稅專用發(fā)票?！　。?）增值稅一般納稅人銷售轉(zhuǎn)型后制作、購進并使用的鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌，因在制作或購進時已抵扣（轉(zhuǎn)型后不允許抵扣的項目除外）進項稅額，故根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條第（一）款、第（三）款規(guī)定，按照17%的稅率征收增值稅?！　。?）增值稅小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅納稅人（含從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶以外的納稅人）銷售使用的鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第（一）款第2項以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）*9條第（二）款規(guī)定，減按2%征收率征收增值稅，并不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。但由于小規(guī)模納稅人的征收率為3%，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）第四條第（二）款規(guī)定，其銷售額按含稅銷售額÷（1+3%）公式計算求得。　　2、出售使用過的磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的廣告牌。　　納稅人出售使用過的磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的廣告牌，不論是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅，但對納稅人自建磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)廣告牌，不但要按銷售不動產(chǎn)納稅，還要根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條第（二）款的規(guī)定按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，但根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十四條規(guī)定：企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在所得稅前扣除折舊費用?！　】梢?，制作和使用廣告牌適用于兩個不同稅種征稅，制作鋼質(zhì)、木質(zhì)結(jié)構(gòu)的廣告牌與制作磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)廣告牌適用的稅種也不同，營業(yè)稅納稅人制作不許要安裝的鋼及木質(zhì)結(jié)構(gòu)廣告牌也要繳納增值稅，出租廣告牌收入則一律繳納營業(yè)稅。