“營改增”試點：計稅方法取決于納稅人的身份來源：中國稅網(wǎng)作者：楊臻日期：2012-10-08字號[ 大 中 小 ] 　　案例　　我公司是北京市一家2009年成立的從事公路運輸業(yè)務(wù)的納稅人。2011年全年申報營業(yè)收入480萬元，2012年1-8月申報的營業(yè)收入300萬元。上月主管稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)通知我公司屬于“營改增”的試點納稅人。從2012年9月1日起，提供運輸服務(wù)應(yīng)繳納增值稅。據(jù)上海的同行介紹，如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，稅率將降為3%，如果被認(rèn)定為一般納稅人，稅率將提高到11%。這兩類納稅人的計稅方法有何不同，我公司可否結(jié)合自身情況進行選擇?！　》治觥　「鶕?jù)國務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議精神，財政部和國家稅務(wù)總局出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?。并且明年還將在繼續(xù)擴大試點地區(qū)的基礎(chǔ)上，選擇交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以外的其他服務(wù)行業(yè)在全國范圍試點。隨著“營改增”步伐的加快，一批批原營業(yè)稅納稅人即將轉(zhuǎn)變身份，跨入增值稅納稅人行列。但這不僅僅是身份的轉(zhuǎn)變，相關(guān)的會計核算、計稅方法、納稅申報與之前相比，變化巨大?！　「鶕?jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）的相關(guān)規(guī)定，試點納稅人因規(guī)模大小、會計核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計稅方法，其應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，其應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。簡易計稅方法與營業(yè)稅計算方法相比，*10的區(qū)別是銷售額要換算為不含稅的。兩種計算方法相比，適用一般計稅辦法最有益于消除重復(fù)征稅，降低稅負(fù)。但從前一個階段上海試點情況看，很多納稅人由于哪些情況下應(yīng)當(dāng)取得增值稅扣稅憑證及哪些情況下取得的增值稅扣稅憑證上注明的稅額，可以作為進項抵扣等增值稅稅收政策不熟悉，另外由于每個企業(yè)經(jīng)營階段不同，特別是在試點之前而成立的企業(yè)，相關(guān)可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)已經(jīng)購置，從而導(dǎo)致被認(rèn)定為一般納稅人后，按照一般計稅辦法計稅，稅負(fù)不降反增。而小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，由于稅負(fù)直接由5%減至3%，降幅明顯。因此，很多試點納稅人在試點階段，希望能夠被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用簡易的計稅方法。可是，絕大多數(shù)納稅人的身份不是可以自行選擇的?！　「鶕?jù)國家稅務(wù)總局近日下發(fā)的《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號）的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。其中試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1＋3%）?！　τ诎凑宅F(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。　　而對于計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間，由于北京等八省市試點開始時間不同，將由試點地區(qū)省級國家稅務(wù)局（包括計劃單列市）根據(jù)本省市的實際情況確定。按照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)問題的公告》（2012年第6號）的規(guī)定，該市確定的計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額起、止時間有兩個：2011年1月至2011年12月；2012年1月至2012年8月。只要試點納稅人在上述任一時間段內(nèi)，確定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，均應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。因此，對于案例中的納稅人，由于其2011年度全部的不含稅營業(yè)額為：480萬÷（1+3%）=466.02（萬元），2012年1-8月申報的不含稅營業(yè)額為：300萬÷（1+3%）=291.26（萬元），均沒有超過500萬元。因此，該納稅人從9月1日改征增值稅后，將被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用簡易的計稅方法。這樣就不用考慮取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項的問題。　　但是，若該公司在北京市營業(yè)稅改征增值稅試點實施后，在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的不含稅銷售額超過500萬后，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）規(guī)定的相關(guān)程序，及時辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。對于符合一般納稅人條件應(yīng)當(dāng)辦理而不辦理的納稅人，該《辦法》有一條懲罰性的規(guī)定，即按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！　∵@里也提示財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，根據(jù)“營改增”的相關(guān)試點政策，即使不含稅銷售額已經(jīng)超過500萬元，仍可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，規(guī)定期限內(nèi)不得變更。目前，特定應(yīng)稅服務(wù)包括如下范圍：　　1、公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）；　　2、按照《文化部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（文市發(fā)[2008]51號）的規(guī)定，被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，自試點開始實施之日至2012年12月31日期間，在為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計等相關(guān)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）；　　3、試點一般納稅人在試點期間以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)的?！　∮捎诩{入第二批試點的八省市“營改增”時間不一，而認(rèn)定工作需有一定提前量，國家稅務(wù)總局為此授權(quán)了各地稅務(wù)機關(guān)自行確定計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額的起、止時間。除北京地區(qū)外，福建省、安徽、江蘇各省國家稅務(wù)局對于確定計算應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的起、止時間并不相同。例如《關(guān)于江蘇省營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（江蘇省國家稅務(wù)局2012年第2號）規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額等于2011年7月至2012年6月期間的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3%）。在此，在建議納入第二批試點的八省市的試點納稅人密切關(guān)注當(dāng)?shù)貒覚C關(guān)的規(guī)定，以規(guī)避稅收風(fēng)險。