企業(yè)代墊代繳的稅款不能稅前扣除來源：作者：劉曉偉日期：2012-10-10字號[ 大 中 小 ] 　　近日，河南省某市稅務機關在對當?shù)匾患抑攸c企業(yè)進行2011年企業(yè)所得稅匯算清繳輔導時，發(fā)現(xiàn)了有關稅款扣除的幾筆異常業(yè)務：（一）企業(yè)列支了10萬元的“租賃費”，在支出租賃費的同時列支5.5%的營業(yè)稅及附加；（二）在管理費用列支了部分技術員工的個人所得稅15萬元，外聘專家講課個人所得稅5萬元；（三）憑稅務機關代開的發(fā)票稅前扣除了向個人借款的利息支出100萬元，憑發(fā)票扣除的同時也列支了稅金25.5萬元（包括20萬元的個人所得稅，5萬元的營業(yè)稅，0.5萬元的城建稅和教育費附加）?！　∑髽I(yè)財務人員向稅務人員解釋了這些稅金形成的原因：（一）10萬元的“租賃費”是企業(yè)向個人租房，一年租金10萬元，對方收了租金卻不給開租金發(fā)票。為了避免所得稅25%的損失，企業(yè)以租賃方的名義到稅務機關開具了10萬元的租金發(fā)票入賬，代出租方負擔的5.5%的營業(yè)稅及附加在稅前也只能以銷售稅金及附加的名義扣除；（二）管理費用列支的個人所得稅是為了吸引技術人員，聘用時老板明說給技術人員支付的年底一次性獎金，企業(yè)代員工支付個人所得稅15萬元，所以扣繳的個人所得稅只能在企業(yè)支出；外聘專家的講課費也是專家們拿講課費走人，為了稅前扣除只能到地稅代開發(fā)票；（三）利息支出是由于企業(yè)資金周轉困難時向關聯(lián)利益方借款，由于借款人不提供票據(jù)，為了記賬，只能由企業(yè)負擔了稅款。稅務經(jīng)過認真分析后，認為這些代墊代扣稅款的支出都不能在稅前扣除，在年度企業(yè)所得稅申報時，應當進行納稅調整。　　所得稅前扣除的稅金必須與企業(yè)收入相關　　企業(yè)所得稅法實施條例第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。稅法所述稅金或附加是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，為企業(yè)以外的另一方負擔的稅金不得稅前扣除?！　∑髽I(yè)為在稅前扣除而代其他納稅人到稅務機關代開的發(fā)票同時也存在不能扣除的風險?！秶叶悇湛偩株P于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定，代開普通發(fā)票，是指由稅務機關根據(jù)收款方（或提供勞務服務方）的申請，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務服務方）開具發(fā)票的行為。這些稅前扣除的發(fā)票是付款方去代開的，并且有代開稅款支出的稅票為證，屬于未按規(guī)定取得的發(fā)票，應當不能扣除。《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》也規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷?！　楸荛_此類風險，該企業(yè)租金支出和講課勞務費支出應當在租賃合同或者講課合同中注明發(fā)票的提供義務以及稅款的負擔方，以及如果不能如實提供發(fā)票須負擔的責任，也就是說，簽訂合同時千萬不能忽略了“稅”。　　雇主為雇員負擔個稅應計入雇員工薪所得　　《關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）規(guī)定，雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅?！　∪绻椭鳛楣蛦T定額負擔稅款的計算公式為：應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資、薪金低于費用扣除標準的差額。對上述應納稅所得額，扣繳義務人應按照規(guī)定的方法計算應扣繳稅款。即將應納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應的適用稅率和速算扣除數(shù)，據(jù)以計算稅款。計算公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額?！　叶悇湛偩止?011年第28號還規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資、薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。也就是說，該企業(yè)為雇員負擔的個人所得稅款15萬元，應屬于個人工資、薪金的一部分，可以稅前扣除，但是不得單獨作為企業(yè)管理費列支，如果作為企業(yè)管理費列支，則不能扣除?！　∠騻€人借款代墊代繳稅款不能扣除　　利息支出應憑發(fā)票扣除，企業(yè)代墊的借款方稅金不能扣除。部分納稅人認為稅前扣除的自然人借款利息支出是向股東、關聯(lián)人以及內部職工所借款而產(chǎn)生，是真實合法，經(jīng)得起調查的，就不一定必須有發(fā)票來證明，這是一種錯誤的認識?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品， 提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中， 開具、收取的收付款憑證。《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）也規(guī)定，對應開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應嚴格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應當向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。自然人取得利息收入應及時到稅務機關代開發(fā)票，并申報納稅，此類自然人應了解代開發(fā)票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續(xù)。企業(yè)應關注及時扣繳個人所得稅，并且不能為自然人負擔稅收，如果替自然人支付了代開發(fā)票過程中的稅金，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出不能扣除?！　〉牵J款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，應按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。稅率為5%?！秱€人所得稅法》規(guī)定，個人取得的利息、股息、紅利應繳納個人所得稅，稅率為20%.企業(yè)的利息支出要在稅前扣除，獲得利息的個人應當向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。那么，自然人取得利息收入后就要到稅務機關代開發(fā)票，并按照利息收入的25.5%綜合征收率申報納稅（包括20%的個人所得稅，5%的營業(yè)稅，0.5%的城建稅和教育費附加）。一般情況下，個人獲得企業(yè)支付的借款利息后產(chǎn)生的稅費，都是由企業(yè)來承擔的。這樣，企業(yè)要實現(xiàn)利息支出的稅前扣除，就相當于必須按照25.5%的稅率繳納企業(yè)所得稅。以該企業(yè)為例，企業(yè)需要向自然人支付的利息是100萬元，企業(yè)如果沒有獲取相關憑證，這筆支出不能稅前扣除，仍要扣繳個人所得稅；如果企業(yè)取得了有關憑證，在實現(xiàn)稅前扣除的同時，也要按規(guī)定代替?zhèn)€人繳納100×25.5%=25.5（萬元）的稅款。如果是虧損或者享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，這筆利息支出因為沒有憑證同樣無法在稅前扣除節(jié)省成本。