正確計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來源：中國稅網(wǎng)作者：邢國平 段樹森 楊廣水日期：2012-10-25字號[ 大 中 小 ] 　　甲企業(yè)2008年1月投資400萬元、乙企業(yè)投資350萬元共同興辦了丙企業(yè)（居民企業(yè)）。4年后，2012年5月董事會研究決定，將對丙企業(yè)的400萬元股權(quán)投資以1200萬元的價(jià)格賣給丁企業(yè)，評估報(bào)告顯示：截至甲企業(yè)出售股權(quán)投資時(shí)丙企業(yè)賬面體現(xiàn)未分配利潤220萬元、累計(jì)盈余公積155萬元，于是甲企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)剔除了未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)分得的部分，即剔除了（220＋155）÷（400＋350）×400＝200（萬元），將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得界定為1200－400－200＝600（萬元）。不知這樣操作對不對？　　甲企業(yè)的理由是，按照企業(yè)所得稅法第二十六條及其實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入不征收企業(yè)所得稅，其符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得，剩余資產(chǎn)減除這部分股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。因此，在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)剔除這部分收入?！　〖灼髽I(yè)這樣操作是錯誤的。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，但不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。況且企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條關(guān)于對被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得，是指被投資企業(yè)清算時(shí)投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分得剩余資產(chǎn)的計(jì)算方法。當(dāng)投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓對被投資企業(yè)的股權(quán)，被投資企業(yè)不具備公司法和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）以及《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）規(guī)定的清算條件時(shí)是不需要清算的。因此，在丙企業(yè)不需要進(jìn)行清算的情況下，甲企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)是不能剔除投資期間丙企業(yè)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)分得的部分的，即：甲企業(yè)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為1200－400＝800（萬元），應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為800×25%＝200（萬元）。