建地下停車(chē)場(chǎng)如何繳企業(yè)所得稅來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：周洪朋 李永星日期：2012-11-06字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　目前，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算繳納地下停車(chē)場(chǎng)所的企業(yè)所得稅時(shí)，由于停車(chē)場(chǎng)所的產(chǎn)權(quán)歸屬不盡相同，納稅處理也不盡相同。筆者認(rèn)為，應(yīng)結(jié)合相關(guān)規(guī)定，正確判斷地下停車(chē)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)歸屬，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。　　單獨(dú)建造的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算　　《國(guó)家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第三十三條規(guī)定：“企業(yè)單獨(dú)建造的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理”?！　?duì)于“單獨(dú)建造”的概念，應(yīng)該理解為企業(yè)按照《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》的規(guī)劃，企業(yè)能夠取得該地下停車(chē)場(chǎng)所的產(chǎn)權(quán)并能夠自由處置該產(chǎn)權(quán)。滿(mǎn)足上述條件的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)作為單獨(dú)的成本對(duì)象，分?jǐn)傆?jì)算成本。企業(yè)將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓且滿(mǎn)足收入確認(rèn)的條件時(shí)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)將地下停車(chē)場(chǎng)所用于出租的，將該停車(chē)場(chǎng)所由“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目調(diào)整至“投資性房地產(chǎn)”進(jìn)行管理，按照房屋租賃計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！　〉叵氯朔涝O(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)按照公共配套設(shè)施處理　　對(duì)于“利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成”的表述，首先應(yīng)把握“形成”的概念。“形成”指企業(yè)在建造地下基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)自然形成的空間，利用該空間作為停車(chē)場(chǎng)所的情形。這里的“形成”和“單獨(dú)建造”有一定的相對(duì)性?！暗叵禄A(chǔ)設(shè)施”包括地下人防設(shè)施以及供水、供電、供氣、排污、排洪、通信、照明等其他地下設(shè)施?！　　斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定，“公共配套設(shè)施費(fèi)：指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出”。從這條規(guī)定中可以看出，作為公共配套設(shè)施費(fèi)核算的配套設(shè)施，其產(chǎn)權(quán)必須屬于全體業(yè)主而且是非營(yíng)利性的，否則不能按照配套設(shè)施費(fèi)核算。因此，對(duì)于“利用地下設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所”，還要判斷其產(chǎn)權(quán)歸屬，才能確定其是否作為公共配套設(shè)施核算。　　我國(guó)人民防空法第二十二條規(guī)定：“城市新建民用建筑，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定修建戰(zhàn)時(shí)可用于防空的地下室”，第五條規(guī)定：“人民防空工程平時(shí)由投資者使用管理，收益歸投資者所有”。由此規(guī)定可見(jiàn)，地下人防設(shè)施是我國(guó)新建民用建筑的必要配套設(shè)施，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)只享有對(duì)地下人防工程的使用管理權(quán)，國(guó)家在戰(zhàn)爭(zhēng)等緊急時(shí)刻可以征用該地下人防設(shè)施。所以，由地下人防設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)按照公共設(shè)施配套費(fèi)的核算方法，作為過(guò)渡性成本對(duì)象進(jìn)行成本歸集，再按照建筑面積法進(jìn)行分配。房地產(chǎn)企業(yè)出租地下人防設(shè)施作為停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，將租金確認(rèn)為收入，扣除相應(yīng)的管理費(fèi)用，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得對(duì)地下人防設(shè)施計(jì)提折舊。房地產(chǎn)企業(yè)撤銷(xiāo)而進(jìn)行清算的，應(yīng)將一次性收取的租金作為所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?！　±闷渌A(chǔ)設(shè)施建造的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)按權(quán)屬分別處理　　除人防設(shè)施以外的其他基礎(chǔ)設(shè)施，如果在《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》中已有規(guī)劃，并且按照規(guī)定繳納土地出讓金，企業(yè)可以辦理產(chǎn)權(quán)登記的，應(yīng)該按照“單獨(dú)建造”的停車(chē)場(chǎng)所的核算辦法，作為單獨(dú)的成本對(duì)象進(jìn)行核算，不能將發(fā)生成本按照基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)的規(guī)定計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的總成本中。其出售或出租的企業(yè)所得稅計(jì)算，同“單獨(dú)建造”的停車(chē)場(chǎng)所處理方法?！　?duì)于地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)不明晰的，應(yīng)該按照《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第十七條規(guī)定：“企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：（二）屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理”?！　≡撧k法雖然在表述中沒(méi)有列舉出地下停車(chē)場(chǎng)所，但是筆者認(rèn)為，停車(chē)場(chǎng)所同上述列舉的配套設(shè)施性質(zhì)相同，應(yīng)該按照本條規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅的處理。其發(fā)生的成本應(yīng)單獨(dú)歸集，不能計(jì)算到開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的總成本中。企業(yè)一次性轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的，按照收入總額扣除相應(yīng)的開(kāi)發(fā)成本，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)對(duì)外出租該停車(chē)場(chǎng)所的，雖然該停車(chē)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)不明晰，但是，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際上擁有對(duì)該停車(chē)場(chǎng)所的占有、處置、收益和使用等權(quán)利，應(yīng)該按照“投資性房地產(chǎn)”的原則計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。按照年租金收入，扣除發(fā)生的折舊費(fèi)用計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?！　≡谟?jì)算地下停車(chē)場(chǎng)所的企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)總體把握一個(gè)原則：地下停車(chē)場(chǎng)產(chǎn)權(quán)歸屬于業(yè)主的，可以作為公共配套設(shè)施進(jìn)行公攤成本處理。產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或者沒(méi)有明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的，應(yīng)按照開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。