財政性資金稅前減除方法來源：中國稅網(wǎng)作者：邢國平日期：2012-11-30字號[ 大 中 小 ] 　　最近，有些企業(yè)所得稅納稅人議論：收到的各類財政性資金均可以作為不征稅收入在計征所得稅時從收入總額中減除。殊不知，這種理解是錯誤的：　　首先，適用的納稅人有限?！　“凑铡吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，企業(yè)和納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織可以將收到的財政性資金視為不征稅收入在收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定和沒納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織除外?！　∑浯危瑴视铚p除的財政性資金是有條件的?！　“凑铡吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條、第二十八條和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）*9條、第三條以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）*9條、第二條規(guī)定，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。同時還規(guī)定：企業(yè)取得的準予作為不征稅收入在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除的財政性資金必須是經(jīng)國務(wù)院批準并且由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途的資金。因此，允許企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除的財政性資金還必須同時具備以下六個條件：　　一是企業(yè)必須提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件?！　《秦斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金制定的專門管理辦法或具體管理要求?！　∪瞧髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算?！　∷氖遣徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁M用或者財產(chǎn)，不得在所得稅前扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。　　五是非國家投資資金?！　×欠鞘褂煤笠髿w還本金的資金?！　《{入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織準予作為不征稅收入的財政性資金是指除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，因此，對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織準予作為不征稅收入從收入總額中減除的財政性資金不受上述六個條件的限制?！　〉谌?、在減除前必須將不征稅收入先計入收入總額?！　“凑铡敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》*9條規(guī)定，不論是企業(yè)還是納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織，對于符合條件、準備從收入總額中減除的不征稅收入在申報計算應(yīng)繳納的所得稅時必須先計入收入總額，然后再按規(guī)定從收入總額中減除，切忌只是減除而不計入收入總額?！　±纾耗承螽a(chǎn)品有限責任公司2011年收到市財政局撥付非投資、不需要償還的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展補貼50萬元，記入“營業(yè)外收入——補貼收入”科目，當年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入414萬元、主營業(yè)務(wù)成本273萬元、管理費用38萬元、銷售費用7萬元、利息支出5萬元、利息收入1萬元、營業(yè)外收入60萬元、營業(yè)外支出18萬元（其中“營業(yè)外支出——不征稅收入支出”科目15萬元）、彌補以前年度虧損41萬元，1~12月份已預繳企業(yè)所得稅12萬元，假設(shè)在匯算清繳時無其它調(diào)增調(diào)減事項，則該企業(yè)的收入總額為414＋1＋60＝475萬元，其中：不征稅收入50萬元，成本費用總額為273＋38＋7＋5＋18＝341萬元，其中：不征稅收入形成的支出15萬元，匯算清繳應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅為（475－50－341＋15－41）×25%－12＝2.5萬元?！　≡偃纾耗呈屑{入財政差額預算管理的橡膠壩管理處，2011年獲得實際經(jīng)營收入60萬元，市財政按年初預算撥付補助經(jīng)費20萬元，當年發(fā)生工資、設(shè)施維修及稅金等費用75萬元，其中財政補助經(jīng)費全部用于支付了工資和設(shè)施維修費，假設(shè)在匯算清繳時亦無其它調(diào)增調(diào)減事項，1~12月份無預繳企業(yè)所得稅稅款，則橡膠壩管理處的收入總額為60＋20＝80萬元，其中：不征稅收入20萬元，成本費用總額為75萬元，其中：不征稅收入形成的支出20萬元，匯算清繳應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（80－20－75＋20）×25%＝1.25萬元?！　〈送猓凑铡敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》第三條規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)在取得該資金的第六年計入應(yīng)稅收入總額計征企業(yè)所得稅，計入應(yīng)稅收入總額繳納所得稅的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　　同時，企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》第二條規(guī)定，依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，也準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。