支付境外設(shè)計(jì)費(fèi) 代扣代繳須納稅來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：樊其國(guó)日期：2012-12-10字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　一、案例簡(jiǎn)述　　2011年，深圳市恒立工程項(xiàng)目管理有限公司，委托港方遠(yuǎn)東工程設(shè)計(jì)公司，代為設(shè)計(jì)**工程項(xiàng)目，根據(jù)雙方簽訂的經(jīng)濟(jì)協(xié)議，合同金額為支付境外設(shè)計(jì)費(fèi)1200萬(wàn)元?！　≡摴疚猩钲谑⒂讯悇?wù)師事務(wù)所出具2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告。經(jīng)審計(jì)核實(shí)，本年度涉及與境外有關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)用855萬(wàn)元，沒(méi)有代扣代繳相關(guān)稅款，不能提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的納稅證明。其中：計(jì)提境外設(shè)計(jì)費(fèi)115萬(wàn)元，本年度未付款給境外，也沒(méi)有代扣代繳相關(guān)稅金；本年度支付給境外520萬(wàn)元，沒(méi)有代扣代繳相關(guān)稅金；本年度支付境外費(fèi)用220萬(wàn)元，款項(xiàng)匯入港方指定的境內(nèi)企業(yè)賬戶(hù)，代扣代繳相關(guān)稅金11.44萬(wàn)元，列入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及稅金?！　∑渲饕娑悊?wèn)題是：　?。ㄒ唬┲Ц毒惩庠O(shè)計(jì)費(fèi)無(wú)合法憑證和《納稅證明》；　　（二）支付港方公司設(shè)計(jì)費(fèi)520萬(wàn)元，沒(méi)有代扣代繳相關(guān)稅金；　?。ㄈ?計(jì)提境外設(shè)計(jì)費(fèi)115萬(wàn)元和代扣代繳相關(guān)稅金11.44萬(wàn)元在稅前扣除?！　《⑸娑惙治觥　。ㄒ唬┲Ц陡鄯皆O(shè)計(jì)費(fèi)稅前扣除需取得合法憑證　　支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明?！　≈Ц毒惩庠O(shè)計(jì)費(fèi)在稅前扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票?！　≈Ц毒惩庠O(shè)計(jì)費(fèi)無(wú)法取得合法憑證的，可通過(guò)代扣代繳形式，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅證明，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，作為稅前扣除的依據(jù)?！　。ǘ┲Ц陡鄯皆O(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)代扣代繳相關(guān)稅金　　有些企業(yè)在委托境外設(shè)計(jì)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí)，由于設(shè)計(jì)服務(wù)合同不規(guī)范和提供的證明材料不規(guī)范，可能導(dǎo)致為境外設(shè)計(jì)公司代扣繳一些額外的稅負(fù)。　　1.代扣代繳義務(wù)人的確認(rèn) 《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)第二十條規(guī)定非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人?！　?.對(duì)境外支付須代扣代繳稅款 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定：暫行條例第十一條所稱(chēng)其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：（一）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人“?！　?.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款是法定義務(wù) 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)?！暗诹艞l規(guī)定：”扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！　?.支付港方公司設(shè)計(jì)費(fèi)沒(méi)有代扣代繳相關(guān)稅金 支付港方公司設(shè)計(jì)費(fèi)520萬(wàn)元，應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅，而實(shí)際未有代扣代繳納稅申報(bào)?！　。ㄈ?計(jì)提境外設(shè)計(jì)費(fèi)、代扣代繳相關(guān)稅金不得稅前扣除　　1.計(jì)提境外設(shè)計(jì)費(fèi)115萬(wàn)元不得稅前扣除。　　計(jì)提境外設(shè)計(jì)費(fèi)的作法，若處置不當(dāng)?shù)脑?huà)，具有嚴(yán)重的涉稅隱患和涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！　「鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定的精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。因此，對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅?！　∮?jì)提的境外設(shè)計(jì)費(fèi)，由于其金額既不確定，實(shí)際也未支付，且無(wú)合法憑證和《納稅證明》，故該設(shè)計(jì)費(fèi)不得稅前扣除?！　?.代扣代繳境外公司相關(guān)稅金11.44萬(wàn)元也不得稅前扣除。　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　〈鄞U的所得稅、營(yíng)業(yè)稅，不得在所得稅稅前扣除。雖然代扣代繳的稅款是由境內(nèi)委托公司承擔(dān)的或代為扣繳的，但與本企業(yè)取得的收入無(wú)關(guān)。稅法認(rèn)為香港企業(yè)是納稅人，而境內(nèi)委托公司只不過(guò)是扣繳義務(wù)人。因此，代扣代繳境外公司相關(guān)稅金不得稅前扣除?！　。ㄋ模┲Ц陡鄯皆O(shè)計(jì)費(fèi)納稅義務(wù)判定　　1.如何判斷提供應(yīng)稅服務(wù)是否在境內(nèi)?！　「鶕?jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）規(guī)定：“第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：　　（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。　?。ǘ┚惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)?！　。ㄈ┴?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”　　2.是否屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得，是判斷是否繳納企業(yè)所得稅的重要依據(jù)。　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；因此，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負(fù)有主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅?！　?.境外設(shè)計(jì)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí)，對(duì)于涉及境內(nèi)服務(wù)的。除設(shè)計(jì)工作開(kāi)始前派員來(lái)中國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，又派員來(lái)中國(guó)解釋圖紙并對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，已構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，對(duì)其所得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，除準(zhǔn)許其扣除發(fā)生的中國(guó)境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外，其余收入應(yīng)依照稅法規(guī)定征收企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作（或聯(lián)合）設(shè)計(jì)合同中，沒(méi)有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的，或者不能提供準(zhǔn)確證明文件的，不能正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的，都應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅?！　?.建議企業(yè)今后在與境外設(shè)計(jì)公司協(xié)定協(xié)議時(shí)，提供設(shè)計(jì)服務(wù)的方式應(yīng)在合同中說(shuō)明。若需要境外設(shè)計(jì)公司在中國(guó)境內(nèi)提供監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)的，應(yīng)在合同中分別說(shuō)明境內(nèi)和境外的服務(wù)費(fèi)金額。這要求境外設(shè)計(jì)公司提供相關(guān)在境外和境內(nèi)工作的證明和索取合法收款憑證，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。這樣可以避免為境外設(shè)計(jì)公司代扣繳一些額外的稅負(fù)和一些不必要的稅務(wù)麻煩?！　∪?、如何納稅　　支付香港公司設(shè)計(jì)勞務(wù)費(fèi)，非居民企業(yè)應(yīng)履行納稅義務(wù)，繳納相關(guān)的的稅金。代扣代繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)?！　。ㄒ唬I(yíng)業(yè)稅　　該項(xiàng)設(shè)計(jì)勞務(wù)是在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%營(yíng)業(yè)稅?！　　吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條*9款*9項(xiàng)規(guī)定：“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。”　　《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）第二十條規(guī)定：“非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人?！薄　。ǘ┯』ǘ悺　　吨腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第三條*9款規(guī)定：“條例第二條所說(shuō)的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同。”因此，該設(shè)計(jì)合同應(yīng)繳納印花稅，稅率為萬(wàn)分之五?！　。ㄈ┢髽I(yè)所得稅　　《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）對(duì)提供勞務(wù)的釋義：提供勞務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂(lè)及其他勞務(wù)活動(dòng)?！　　吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條中規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，有來(lái)源于中國(guó)的境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，本實(shí)施條例第九十一條規(guī)定減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅（優(yōu)惠稅率）”　　通常完成一個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)，不到實(shí)地考察是不現(xiàn)實(shí)的。設(shè)計(jì)合同中一般也會(huì)約定境外設(shè)計(jì)人員來(lái)華的次數(shù)等，遇到這種情況，稅務(wù)局就可能會(huì)核定境內(nèi)勞務(wù)在整個(gè)勞務(wù)中所占的比例，以此來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的金額。如果境外設(shè)計(jì)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)，則根據(jù)規(guī)定，要“按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。這樣的話(huà)，境外設(shè)計(jì)公司就要繳納所得稅?！　　吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%（減按10%）的稅率征收企業(yè)所得稅?！　?guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)第七條規(guī)定非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶(hù)提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入。如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅?！　。ㄋ模┐鄞U稅金的計(jì)算申報(bào)　　合同約定由設(shè)計(jì)方負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款（合同額為含稅價(jià)）：應(yīng)稅收入即為合同中約定的設(shè)計(jì)費(fèi)?！　?yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=合同金額×5%　　應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅=合同金額×10%　　如合同約定由委托方承擔(dān)應(yīng)納稅款（合同額為稅后凈額）：應(yīng)將設(shè)計(jì)方應(yīng)取得的不含稅收入換算為含稅收入后計(jì)算應(yīng)納稅金。其計(jì)算公式為：　　含稅收入=不含稅收入÷（1-所得稅實(shí)際征收率-營(yíng)業(yè)稅稅率）