查增所得可否彌補以前年度虧損來源：中國稅網(wǎng)作者：劉興兒 廖永紅日期：2012-12-24字號[ 大 中 小 ] 　　某公司經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后需調(diào)增2011年的應(yīng)納稅所得額100萬元，該企業(yè)2010年及以前年度存在虧損，且作了虧損鑒定證明。企業(yè)咨詢這筆查補的稅款是否可以彌補以前年度的虧損？應(yīng)該怎樣彌補？　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）*9條明確，根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。查增所得額可以彌補以前年度虧損，彌補后仍有所得額的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納稅收，但不得彌補檢查所屬年度以后年度的虧損?！　∵@里存在3種情況：（一）應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損后，仍然存在可彌補虧損，不存在補稅問題，但應(yīng)調(diào)減可彌補虧損額。例如，假設(shè)上述企業(yè)2009年度的納稅申報表中，企業(yè)自己申報的是虧損200萬元，2010年應(yīng)納稅所得50萬元，彌補以前年度虧損50萬元，累計可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額150萬元。2012年經(jīng)稅務(wù)稽查應(yīng)調(diào)增2011年度應(yīng)納稅所得100萬元。經(jīng)調(diào)整后結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的彌補的虧損額50萬元，該企業(yè)就不存在補稅處理的問題。（二）應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損后，有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補繳企業(yè)所得稅。例如，假設(shè)企業(yè)2009年度的納稅申報表中，企業(yè)自己申報的是虧損100萬元，2009年應(yīng)納稅所得50萬元，彌補以前年度虧損50萬元，累計可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額50萬元。2012年經(jīng)稅務(wù)稽查應(yīng)調(diào)增2011年度應(yīng)納稅所得100萬元。經(jīng)調(diào)整后發(fā)生盈余50萬元，這50萬元應(yīng)按適用稅率補稅。（三）查增的所得額不允許向后彌補。假如上述企業(yè)2012年虧損40萬元，2011年查增的所得額彌補以前年度虧損后尚余50萬元，不得用于彌補2012年的虧損，即稅務(wù)機關(guān)檢查增加的應(yīng)納稅所得額不得彌補檢查所屬年度以后年度的虧損?！　〉?0號公告*9條規(guī)定對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。但對于具體應(yīng)該如何處罰，第20號公告沒有明確。對于企業(yè)故意虛報虧損，稅收征管法第六十三條、第六十四條涉及相關(guān)規(guī)定，具體如何處罰，要看納稅人違反稅法的行為和當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的意見，納稅人切不可掉以輕心?！　×硗?，還要提醒納稅人，查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。例如，某企業(yè)2011年納稅申報營業(yè)收入為1500萬元，當年發(fā)生廣告費240萬元，廣告宣傳費扣除比例為15%，當年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元（240-1500×15%）。2012年7月稅務(wù)機關(guān)稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2011年自產(chǎn)貨物用于職工福利，且未作收入處理，少計銷售收入800萬元，少計成本500萬元，因此該項視同銷售應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬元（800-500）。該公司查補的收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，因此該公司2011年計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費基數(shù)為2300萬元（1500+800），可計提廣告和業(yè)務(wù)宣傳費2300×15%=345（萬元），即2011年企業(yè)發(fā)生的240萬元的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費全部可在稅前扣除。該公司2011年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額285萬元（300-15）。