企業(yè)借款損失能否稅前扣除來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：陳文裕 鄭亞和日期：2013-01-08字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　甲公司經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)介紹向乙公司拆借100萬(wàn)元，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金應(yīng)急，借款期限1年，約定于2012年12月31日前歸還，年利率12%（假設(shè)銀行同期貸款利率8%）?？墒牵袌?chǎng)風(fēng)云變幻，甲公司因產(chǎn)品嚴(yán)重積壓，8月份宣告破產(chǎn)，其所欠下的100萬(wàn)元借款也就無(wú)力歸還?！　∫?010年，乙公司這筆無(wú)法收回的100萬(wàn)元借款肯定是不能作為債權(quán)損失在稅前扣除的。因?yàn)椤秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)生效后廢止）第四十二條有明確的規(guī)定，下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。乙公司的債權(quán)損失屬于“國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”，因此是不能申報(bào)稅前扣除的?！　『蜕鲜稣呦啾龋瑖?guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的2011年第25號(hào)公告——《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十六條將不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失范圍進(jìn)行了調(diào)整，刪除了“國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”這一項(xiàng)?！　〖坠竞鸵夜径疾皇墙鹑谄髽I(yè)，兩家公司雖有生意往來(lái)卻不是關(guān)聯(lián)企業(yè)。之前，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款所形成的損失是否允許稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除，即使符合條件允許稅前扣除，也要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核后才可以?！　‖F(xiàn)在，2011年第25號(hào)公告第四十五條明確規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。與之前的政策規(guī)定相比較，2011年第25號(hào)公告的規(guī)定顯然是放寬要求、更顯人性化。同時(shí)，適用企業(yè)的范圍更寬了，原來(lái)規(guī)定只有“國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)”的金融企業(yè)發(fā)生的債權(quán)損失才可以扣除，而根據(jù)2011年第25號(hào)公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款所形成的損失尚且允許稅前扣除，要是非金融企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失卻不讓稅前扣除，那么2011年第25號(hào)公告的第四十六條，就無(wú)須刪除國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第四十二條第（六）項(xiàng)的規(guī)定。也就是說(shuō)，只要按“獨(dú)立交易原則”進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，非金融企業(yè)之間因資金直接拆借而發(fā)生的損失是可以在稅前扣除。只是，要嚴(yán)格按照總局2011年第25號(hào)公告第四十五條的規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。　　綜上所述，乙公司無(wú)法收回的100萬(wàn)元借款可以作為債權(quán)損失在稅前扣除。