購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅普通發(fā)票不能計算抵扣進(jìn)項稅來源：中國稅網(wǎng)作者：邢國平日期：2013-02-20字號[ 大 中 小 ] 　　某淀粉廠（增值稅一般納稅人）詢問：2012年6月份他們向享受免征增值稅優(yōu)惠政策的國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)玉米時取得增值稅普通發(fā)票12張，價稅合計8531815.20元，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）第八條規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，可以按照對方銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，但在申報時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許抵扣進(jìn)項稅，這是為什么？　　對于這個問題，筆者認(rèn)為：雖然《增值稅暫行條例》第八條沒有明確所稱“銷售發(fā)票”的具體種類，但實際上指的就是一般的普通發(fā)票，而不包括增值稅普通發(fā)票，主要依據(jù)是：　　1、1994年稅制改革時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕122號）就規(guī)定：對增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算抵扣進(jìn)項稅；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（〔94〕財稅字第026號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣問題的通知》（財稅〔2002〕105號）也先后明確：一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)產(chǎn)品依照規(guī)定的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅。因當(dāng)時國家還沒有設(shè)計使用增值稅普通發(fā)票（現(xiàn)行增值稅普通發(fā)票是從2005年9月開始使用的），其進(jìn)項稅額的計算依據(jù)指的就是普通發(fā)票上注明的價款，這幾個文件的相關(guān)條款雖然現(xiàn)在已經(jīng)廢止，但在沒有新的政策明確之前，一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證范圍不能變，其相關(guān)條款廢止的原因主要是在新修訂的《增值稅暫行條例》中已經(jīng)明確了13%的扣除率?！　?、雖然《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅普通發(fā)票一窗式票表比對準(zhǔn)備工作的通知》（國稅發(fā)〔2005〕141號）允許增值稅一般納稅人使用增值稅普通發(fā)票，但其目的是為了實現(xiàn)一般納稅人普通發(fā)票“一窗式”票表比對管理，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二條、第十條及其他相關(guān)政策規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人向一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時也只能憑增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額申報抵扣進(jìn)項稅，從一般納稅人銷售單位取得其他發(fā)票或憑證是不允許計算抵扣進(jìn)項稅額的。況且《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅明電〔1999〕10號）還規(guī)定，從1999年8月1日起，享受免征增值稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食暫一律開具增值稅專用發(fā)票，屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額。從后期出臺的相關(guān)政策文件看，并沒有明確一般納稅人從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食可依據(jù)其取得的增值稅普通發(fā)票注明的稅額或者依13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅。因此，享受免征增值稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)在向一般納稅人銷售糧食時應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，而不能開具增值稅普通發(fā)票。一般納稅人向享受免征增值稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)糧食時也應(yīng)該索取增值稅專用發(fā)票，而不能索取增值稅普通發(fā)票。　　3、一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付同樣金額的款項，因取得的發(fā)票不同，計提的進(jìn)項稅額也是不同的，其計算基數(shù)正好相差其注明或者計算的增值稅進(jìn)項稅額，如，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品同樣支付1130000元的款項，如果從一般納稅人購進(jìn)取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項稅1130000÷（1＋13%）×13%＝130000元，而如果從小規(guī)模納稅人購進(jìn)就可以計算抵扣進(jìn)項稅1130000×13%＝146900元，多計算抵扣進(jìn)項稅146900－130000＝16900元。因此，雖然從享受免征增值稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)糧食取得的增值稅普通發(fā)票沒有多抵扣進(jìn)項稅，但增值稅普通發(fā)票不屬于增值稅抵扣憑證，不能據(jù)此計算抵扣進(jìn)項稅?！　】傊?，按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，一般納稅人不論是購進(jìn)工業(yè)品還是農(nóng)產(chǎn)品，都是不能憑增值稅普通發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅的。