北京市通州區(qū)國家稅務(wù)局2012年度匯算清繳政策熱點問題解答來源：作者：日期：2013-03-04字號[ 大 中 小 ] 　　一、稅前扣除政策問題解答　?。ㄒ唬┘竟?jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工支出的稅前扣除問題　　1.問：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用在企業(yè)所得稅稅前如何扣除？　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）*9條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！　“凑铡秾嵤l例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬”?？紤]到企業(yè)（用人單位）接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡稱直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（以下簡稱間接支付）。對于直接支付的，按照15號公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；對于間接支付的，作為勞務(wù)費支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出?！　?.問：國有企業(yè)工資薪金支出是否仍受政府有關(guān)部門核定工資數(shù)額的限制？　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條的規(guī)定，國有性質(zhì)企業(yè)發(fā)生的接受外部勞務(wù)派遣用工費用中已確認(rèn)的工資薪金支出，應(yīng)計入本企業(yè)工資薪金總額。工資薪金總額不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。　?。ǘ┢髽I(yè)融資費用支出稅前扣除問題　　問：某企業(yè)2011年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為 2 年的廠房，從銀行專門借入款項5000 萬元，年利率6.31%.同時銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對此筆貸款收取財務(wù)顧問費500萬元。企業(yè)支付的財務(wù)顧問費如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是作為資本性支出計入建造的廠房成本，還是作為費用性支出從當(dāng)期扣除？　　答：按照15號公告第二條的規(guī)定，“企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。符合資本化條件的融資性費用屬于資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費用屬于收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。”考慮到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對歸屬于廠房建造的財務(wù)顧問費支出應(yīng)予以資本化，應(yīng)計入廠房的計稅基礎(chǔ)，通過計算折舊予以扣除?！　。ㄈ┦掷m(xù)費及傭金支出稅前扣除問題　　1.從事代理服務(wù)企業(yè)手續(xù)費及傭金稅前扣除問題　　問：從事代理業(yè)務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的期貨代理企業(yè)為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費和傭金支出）如何稅前扣除，計入期間費用的手續(xù)費和傭金支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？　　答：按照15號公告第三條的規(guī)定，“從事代理服務(wù)且主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費及傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其手續(xù)費及傭金支出列入企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實扣除?！币虼?，對從事代理業(yè)務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的期貨代理企業(yè)為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費和傭金支出）準(zhǔn)予在稅前據(jù)實扣除?！　τ谖戳腥肫髽I(yè)營業(yè)成本的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）的規(guī)定執(zhí)行?！　?.電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出問題　　問：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？電信企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)如何把握？　　答：按照15號公告第四條的規(guī)定，電信企業(yè)發(fā)生的上述手續(xù)費及傭金不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除?！　“凑諊屹|(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)而的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2011）的規(guī)定，從事固定電信服務(wù)、移動電信服務(wù)和其他電信服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)為電信企業(yè)?！　。ㄋ模┗I辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題　　問：按照15號公告第五條的規(guī)定“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”企業(yè)按實際發(fā)生額60%計入籌辦費的業(yè)務(wù)招待費在扣除時是否受當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰的限制，籌辦期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費在扣除時是否受當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的限制？　　答：對企業(yè)按實際發(fā)生額60%計入籌辦費的業(yè)務(wù)招待費在扣除時不受當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰的限制；籌辦期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費在扣除時不受當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的限制?！　。ㄎ澹┮郧澳甓劝l(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題　　1.應(yīng)扣未扣支出的范圍問題　　問：按照15號公告第六條的規(guī)定，“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。”其中“按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出”是指哪些支出？　　答：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下簡稱以前年度應(yīng)扣未扣支出）是指企業(yè)在以前年度已進(jìn)行會計處理，但因財務(wù)會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對政策理解有誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。如企業(yè)以前年度發(fā)生支出已進(jìn)行會計處理計入管理費用，但未取得真實合法的有效憑證，以后年度取得時造成在以前年度應(yīng)扣未扣。　　以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出追補扣除的申報手續(xù)問題　　問：企業(yè)追補扣除以前年度應(yīng)扣未扣支出需履行哪些手續(xù)？　　答：企業(yè)以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出由企業(yè)做出專項申報及說明后（以下簡稱專項申報說明），準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。企業(yè)發(fā)生的2011年（含）以后應(yīng)扣未扣支出的專項申報說明的具體操作如下：　?。?）情況說明　　企業(yè)申報扣除以前年度應(yīng)扣未扣支出應(yīng)報送情況說明，情況說明應(yīng)包括企業(yè)名稱、納稅人識別號、以前年度應(yīng)扣未扣的涉稅項目扣除年度、扣除的金額、以前年度應(yīng)扣未扣的原因、影響以前年度納稅所得額和實際應(yīng)納所得稅額情況，應(yīng)退稅（虧損）情況?！　。?）《以前年度應(yīng)扣未扣支出情況申報表》　　企業(yè)應(yīng)報送《以前年度應(yīng)扣未扣支出情況申報表》（詳見附件），《以前年度應(yīng)扣未扣支出情況申報表》一式兩份，一份稅務(wù)機關(guān)受理后留存?zhèn)洳?，一份接收人簽字后返還企業(yè)?！　。?）專項申報　　企業(yè)追補扣除以前年度應(yīng)扣未扣支出應(yīng)報送以下補正專項申報資料：　?、賾?yīng)扣未扣所屬年度已申報納稅申報表及其附表；　?、趹?yīng)扣未扣所屬年度補正申報納稅申報表及其附表?！　?.以前年度多繳稅款的處理問題　　問：對企業(yè)追補扣除以前年度應(yīng)扣未扣支出形成的以前年度多繳企業(yè)所得稅稅款，按照15號公告的規(guī)定可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。我市在具體操作時如何處理：　　答：鑒于目前《年度納稅申報表》和CTAIS申報系統(tǒng)無法實現(xiàn)對多繳稅款在追補年度抵扣的要求，因此對以前年度的多繳稅款統(tǒng)一采取退稅的方式。　?。┢髽I(yè)不征稅收入稅務(wù)處理問題　　問：按照15號公告第七條的規(guī)定，“企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！睂τ谖窗凑铡锻ㄖ芬?guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的財政性資金，其發(fā)生的支出能否稅前扣除？如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍能否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？　　答：對于未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的財政性資金，其發(fā)生的支出可以從稅前扣除。如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍，可以享受研究開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠?！　。ㄆ撸┒惽翱鄢?guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題　　1.企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務(wù)處理？　　問：企業(yè)對某項機器設(shè)備按照12年計提折舊，《實施條例》規(guī)定機器設(shè)備的最短折舊年限不得低于10年，企業(yè)能否在計算企業(yè)所得稅時按10年計算折舊從稅前扣除？　　答：按照15號公告第八條的規(guī)定，“對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額?！逼髽I(yè)對機器設(shè)備確定的折舊年限為12年未低于《實施條例》規(guī)定的10年，符合《實施條例》對折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照12年計算折舊從稅前扣除?！　∫怨誓Ｊ接嬃客顿Y性房地產(chǎn)的扣除問題　　問：企業(yè)以公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，能否計算折舊從稅前扣除？　　答：企業(yè)以公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，在會計處理中不計提折舊，未確認(rèn)折舊年限，與《實施條例》規(guī)定的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的扣除條件不相符，因此不得計算折舊從稅前扣除?！　。ò耍├⒅С龆惽翱鄢龁栴}　　問：企業(yè)年度內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將借款利息計入財務(wù)費用，但未支付未取得利息支出的有效憑證，能否從當(dāng)年稅前扣除？　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條的規(guī)定，“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。”　　企業(yè)發(fā)生的利息支出（包括向金融企業(yè)、非金融企業(yè)和自然人的借款利息支出）由于各種原因未能及時取得有效憑證的，企業(yè)在預(yù)繳所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供有效憑證方可從稅前扣除，未提供有效憑證的不得從稅前扣除。　　對于匯算清繳后取得利息支出稅前扣除有效憑證的，如利息支出的發(fā)生年度在2011年（含）以后，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條的規(guī)定和相關(guān)操作流程進(jìn)行稅務(wù)處理。即：將利息支出追補扣除在利息發(fā)生年度，因此形成的多繳稅款予以退稅。企業(yè)在追補扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)做出專項申報及說明；如利息支出的發(fā)生年度在2011年（不含）以前的，仍可以將利息支出追補扣除在利息發(fā)生年度，但按《征管法》的規(guī)定追補期限不得超過三年?！　。ň牛┕椭鳛楣蛦T負(fù)擔(dān)個人所得稅款的稅務(wù)處理問題　　問：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款能否稅前扣除？　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。　　二、政策性搬遷政策問題解答　　（一）政策性搬遷的范圍問題　　問：企業(yè)因哪些原因發(fā)生的搬遷行為屬于政策性搬遷，可以適用政策性搬遷政策？　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號，以下簡稱40號公告）第三條的規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：　　1.國防和外交的需要；　　2.由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；　　3.由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；　　4.由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；　　5.由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；　　6.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。　?。ǘ┌徇w報廢資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題　　問：40號公告第十條的規(guī)定，“企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出?！逼髽I(yè)因搬遷報廢資產(chǎn)是否需按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定采取清單申報或?qū)ｍ椛陥蟮姆绞娇鄢Y產(chǎn)損失？　　答：考慮到40號公告屬于對政策性搬遷的特殊規(guī)定，因此對于搬遷過程中發(fā)生報廢的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)損失直接計入企業(yè)的搬遷支出，不需按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行清單或?qū)ｍ椛陥??！　。ㄈ┌徇w資產(chǎn)重新投入使用發(fā)生后續(xù)支出的稅務(wù)處理問題　　1.簡單安裝支出的稅務(wù)處理　　問：按照40號公告第十一條的規(guī)定，“企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷?！逼渲小昂唵伟惭b”如何判定，簡單安裝支出是否需資本化計入資本性支出？　　答：簡單安裝一般是指在不改變搬遷資產(chǎn)功能和物理特征的情況下，按照一定的程序、規(guī)格把器材固定在一定的位置上。對于因簡單安裝而發(fā)生的支出，可以從發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，不需資本化計入資本性支出?！　?.大修理支出的稅務(wù)處理　　問：按照40號公告第十二條的規(guī)定，“企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷?！逼渲小按笮蘩磉^程所發(fā)生的支出”是否存在確定標(biāo)準(zhǔn)？　　答：按照《實施條例》第六十九條的規(guī)定，上述規(guī)定中涉及企業(yè)發(fā)生的大修理支出應(yīng)同時滿足兩個條件：一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！　?.其他資本性支出的稅務(wù)處理　　問：對搬遷企業(yè)發(fā)生的既不屬于簡單安裝又不滿足大修理支出條件的安裝、修理支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？　　答：對搬遷企業(yè)發(fā)生的既不屬于簡單安裝又不滿足大修理支出條件的安裝、修理等需資本化的支出，可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，比照40號公告對大修理支出的稅務(wù)處理，以資產(chǎn)凈值加上后續(xù)安裝修理等支出作為該資產(chǎn)的計稅成本，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷?！　。ㄋ模Q入土地使用權(quán)的攤銷年限問題　　問：按照40號公告第十一條的規(guī)定，“企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷?！睂τ诎徇w企業(yè)換入的土地使用權(quán)如何確認(rèn)使用年限？　　答：按照《實施條例》第六十七條的規(guī)定，“無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。”因此，對于搬遷企業(yè)換入的土地使用權(quán)，應(yīng)按照投入使用后法律法規(guī)規(guī)定的土地使用權(quán)剩余年限或者合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷。　?。ㄎ澹┌徇w開始年度確認(rèn)問題　　問：在政策性搬遷中，搬遷開始年度如何確認(rèn)？　　答：參照40號公告第二十條的規(guī)定，企業(yè)邊搬遷邊生產(chǎn)或搬遷后再生產(chǎn)的，搬遷年度均應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。　?。┌徇w完成（搬遷時間滿5年）后發(fā)生搬遷支出的稅務(wù)處理問題　　問：企業(yè)在搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度應(yīng)視為已完成搬遷計算搬遷所得（或損失），但當(dāng)時有部分搬遷支出尚未發(fā)生，在以后年度發(fā)生時如何進(jìn)行稅務(wù)處理？　　答：企業(yè)在搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度計算政策性搬遷清算所得（損失）后，以后年度實際發(fā)生的與該政策性搬遷項目有關(guān)的搬遷支出，可以在發(fā)生年度稅前扣除?！　。ㄆ撸┱咝园徇w的稅務(wù)管理與核算問題　　問：企業(yè)發(fā)生政策性搬遷的是否需對與搬遷有關(guān)的收入、支出、資產(chǎn)進(jìn)行單獨核算？　　答：按照40號公告第四條的規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定?！卑徇w企業(yè)應(yīng)單獨核算搬遷收入和搬遷支出，并能準(zhǔn)確填報《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（以下簡稱《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》）?！　∪①Y產(chǎn)損失政策問題解答　?。ㄒ唬p失確認(rèn)條件的執(zhí)行口徑問題　　1.問：按照25號公告第二十四條的規(guī)定，“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！逼渲小捌髽I(yè)年度收入總額”指的是該筆應(yīng)收賬款確認(rèn)為收入的年度，還是確認(rèn)為損失的年度？　　答：按照重要性原則，對損失金額較大、對當(dāng)期納稅所得影響較大的資產(chǎn)損失項目應(yīng)予以重點管理；對金額較小，對當(dāng)期納稅所得影響較小的資產(chǎn)損失項目進(jìn)行一般性管理?？紤]到確認(rèn)單筆金額大小的目的是考量其對企業(yè)當(dāng)年納稅所得的影響，因此“企業(yè)年度收入總額”是指確認(rèn)損失當(dāng)年的收入總額?！　枺喊凑?5號公告第二十七條的規(guī)定，存貨毀損、報廢或變質(zhì)損失中，“該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），”其中：“占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本”是以購買該資產(chǎn)的年度還是資產(chǎn)損失發(fā)生年度成本該類資產(chǎn)的計稅成本？　　答：以資產(chǎn)損失發(fā)生年度存貨計稅成本的期末數(shù)作為計算基數(shù)。　?。ǘp失時間的確認(rèn)問題　　問：部分固定資產(chǎn)和存貨發(fā)生報廢損失，2011年會計根據(jù)內(nèi)部審批文件，按賬面凈值作損失處理，但當(dāng)年未實際處置，在2012年進(jìn)行變賣處理，取得變賣收入計入2012年損益。對于這種跨年度情況，損失確認(rèn)時間是2012年，還是先按會計處理在2011年確認(rèn)（確認(rèn)的資產(chǎn)損失金額不包括變賣收入的部分），2012年企業(yè)取得的變賣收入在2012年繳稅？　　答：按照25號公告第四條的規(guī)定，“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除”。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨報廢損失屬于實際資產(chǎn)損失，應(yīng)在實際處置（殘值已變賣）和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的年度申報扣除。上述損失應(yīng)作為2012年發(fā)生的損失，申報扣除在2012年。　?。ㄈo法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的債權(quán)性投資損失（因破產(chǎn)、關(guān)閉等原因形成）的確認(rèn)條件問題　　問：對于債權(quán)性投資損失，25號公告第四十條第（一）款規(guī)定，“債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；”對于無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的，上述政策中“有關(guān)事項超過三年以上”與“債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下”兩項條件須同時具備還是只具備其中一項條件即可適用“應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等……”　　答：對于債權(quán)性投資損失中，因債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡，但無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的，只需滿足“有關(guān)事項超過三年以上”或“債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下”兩個條件中的一個即可。企業(yè)已確認(rèn)債權(quán)投資損失的債權(quán)以后年度收回時，應(yīng)計入收回年度納稅所得計征企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對企業(yè)已申報扣除法定資產(chǎn)損失的后續(xù)管理，督促企業(yè)將確認(rèn)損失后又收回的部分計入當(dāng)期納稅所得?！　。ㄋ模┚惩鈸p失稅前扣除問題　　問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告）實施后，對于企業(yè)發(fā)生的涉及境外被投資企業(yè)的股權(quán)投資損失、涉及境外債權(quán)人的應(yīng)收賬款損失等境外損失能否申報扣除？　　答：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，鑒于因債務(wù)人或被投資企業(yè)在境外發(fā)生損失的情形復(fù)雜，涉及的證據(jù)不易判定，國家稅務(wù)總局需做進(jìn)一步研究，因此在國家稅務(wù)總局未明確前暫不予受理。