小型微利企業(yè)如何預繳所得稅來源：中國稅網作者：陳榮彩日期：2014-11-07字號[ 大 中 小 ] 　　《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號）和《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）出臺后，小型微利企業(yè)優(yōu)惠力度進一步加大。那么，小微企業(yè)如何預繳所得稅？　　*9步：如何預繳主要看上年度是否屬于小微企業(yè)?！　∪绻夏甓炔皇切∥⑵髽I(yè)，則不管本年度是否屬于小微企業(yè)，須先按25%稅率計算預繳；如果上年度是小微企業(yè)，則參照本文第二步進行操作?！　〔僮魈崾荆荷弦荒甓鹊馁Y產總額、從業(yè)人數可以在年初知曉，但上一年度的應納稅所得額往往在匯算清繳后才能確定。匯算清繳期限為年度終了之日起5個月內，上一年度是否屬于小微企業(yè)，最遲可能在5月31日才知曉。而本年度的預繳即使按季度預繳，也需在4月15日前辦理，因此，*9季度預繳時，企業(yè)通常只能依據上一年度預繳申報的應納稅所得額判定?！　【?014年而言，國家稅務總局公告2014年第23號是4月18日頒布的，企業(yè)已完成了*9季度的預繳，可能在預繳時沒享受*7的擴大范圍減半優(yōu)惠政策。多預繳的稅款，可以在以后季（月）度應預繳的稅款中抵減，或在年度終了匯算清繳時統(tǒng)一計算，多繳的稅款可以退還?！　〉诙剑侯A繳稅款需根據征收方式而定?！　∑髽I(yè)所得稅征收方式分查賬征收和核定征收，核定征收一般又分為定額征收和定率征收。企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳?！　?.定額征收。稅務機關相應調整定額后，按期（月或季度）預繳?！　?.定率征收。不僅要看上年度應納稅所得額是否大于10萬元，還要看本年度應納稅所得額累計是否大于10萬元或30萬元。　?、偕夏甓葢{稅所得額大于10萬元：適用20%的稅率，不能享受減半優(yōu)惠；　?、谏夏甓葢{稅所得額小于或等于10萬元，本年度應納稅所得額累計小于或等于10萬元：適用20%的稅率，而且享受減半優(yōu)惠；　?、凵夏甓葢{稅所得額小于或等于10萬元，本年度應納稅所得額累計大于10萬元：適用20%的稅率，停止享受減半優(yōu)惠?！　、鼙灸甓葢{稅所得額累計大于30萬元：已不屬于小微企業(yè)，停用適用20%的稅率，適用25%的稅率?！　?.查賬征收?！　、侔瓷夏甓葢{稅所得額平均額預繳：由于預繳稅額依據是上年度應納稅所得額平均額，因此要看上年度應納稅所得額是否大于10萬元。如果大于10萬元，則按20%稅率計算預繳；如果小于或等于10萬元，則不僅適用20%稅率，還可以享受減半優(yōu)惠。雖然今年的經營狀況很可能與去年不一致，但預繳時不予考慮，年度終了匯算清繳再多退少補。以按季度預繳舉例：　　例1，去年應納稅所得額12萬元，今年每季度預繳所得稅12÷4×20%＝0.6（萬元）；　　例2，去年應納稅所得額8萬元，今年每季度預繳所得稅8÷4÷2×20%＝0.2（萬元）?！　、诎磳嶋H利潤額預繳：同定率征收方式下的操作。　　操作提示：本年度應納稅所得額累計數是逐月（季度）增多的，很可能上月（季度）可以減半計算預繳，而下月（季度）就不能減半了；上月（季度）適用20%稅率，本月（季度）卻要適用25%稅率?！　〖僭O某小微企業(yè)實行查賬征收，根據實際利潤額按季度預繳，上年應納稅所得額6萬元，今年預繳情況如下：　　*9季度：應納稅所得額4萬元，累計應納稅所得額4萬元，應預繳所得稅4÷2×20%＝0.4（萬元）；　　第二季度：應納稅所得額8萬元，累計應納稅所得額12萬元，應預繳所得稅12×20%-0.4＝2（萬元）；　　第三季度：應納稅所得額10萬元，累計應納稅所得額22萬元，應預繳所得稅22×20%-0.4-2＝2（萬元）；　　第四季度：應納稅所得額10萬元，累計應納稅所得額32萬元，應預繳所得稅32×25%-2-0.4-2＝3.6（萬元）?！　∑髽I(yè)第二季度預繳時，累計應納稅所得額12萬元，超過10萬元，停止減半征收優(yōu)惠；第四季度預繳時，累計應納稅所得額32萬元，超過30萬元，停止低稅率（20%）優(yōu)惠，改用稅率25%.　　需要補充說明的是，小微企業(yè)也可能年度中間在從業(yè)人數、資產總額方面發(fā)生變化，從而不再符合小微企業(yè)條件，就要停止低稅率優(yōu)惠，按25%的稅率計算預繳稅款。但絕大多數小微企業(yè)的從業(yè)人數、資產總額相對穩(wěn)定，因而本文沒有展開討論。