問(wèn)：1、假設(shè)2010年4月企業(yè)在“以前年度損益調(diào)整”科目已調(diào)增2009年度應(yīng)繳所得稅50萬(wàn)元，在2011年所得稅匯算清繳時(shí)是否還要對(duì)這50萬(wàn)元進(jìn)行調(diào)增？
2、在“職工教育經(jīng)費(fèi)”列支職工學(xué)歷獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)可否稅前扣除？
3、假設(shè)2010年已提取貸款損失準(zhǔn)備300萬(wàn)元，2010年準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額20000萬(wàn)元，2009年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額金150萬(wàn)元，如何計(jì)算2010年貸款損失準(zhǔn)備的應(yīng)納稅所得額？
答：1、2009年事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整結(jié)果直接進(jìn)入2010年度“年初未分配利潤(rùn)”，不影響當(dāng)年損益；
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。
《財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部科技部、國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見〉的通知》（財(cái)建[2006]317號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
依據(jù)上述規(guī)定，稅法對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)使用尚未明確，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。因此，學(xué)歷教育不允許稅前扣除。
3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額
金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
依據(jù)上述規(guī)定，2010年準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備50萬(wàn)元（20000×1%－150），應(yīng)調(diào)增所得額250萬(wàn)元（300－50）。