問：我公司目前出租房屋，簽訂了有付款時(shí)間的租賃合同，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在付款時(shí)點(diǎn)確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，但目前一直未能收到租金也未開具租金發(fā)票，請(qǐng)問是否繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，是否可以理解為收到租金時(shí)才繳納營業(yè)稅？按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）的規(guī)定，是否可以理解為收到租金時(shí)才繳納企業(yè)所得稅？如果按照租賃合同約定的付款時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，是否不滿足“納稅必要資金的原則”？
答：《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）*9條關(guān)于租金收入確認(rèn)問題規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
依據(jù)上述規(guī)定，貴公司簽訂有付款時(shí)間的租賃合同，無論是否按照合同規(guī)定時(shí)間收取款項(xiàng)，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。企業(yè)所得稅確認(rèn)收入時(shí)間為應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。