問:我公司適用職工教育經(jīng)費(fèi)支出限額扣除2.5%規(guī)定。近日在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算,對以前年度超支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,在次年結(jié)轉(zhuǎn)增加扣除額,在“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”中于何處填列?另外,是否有年份限制?
答:《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的符合規(guī)定的、準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費(fèi),結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度稅法無明確限制。
以前年度超支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)與企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出合計,按不超過工資薪金總額2.5%的部分在當(dāng)年所得稅前扣除,超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。以前年度超支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)間接反映在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》“扣除類調(diào)整項目”第24行“4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出” 稅收金額欄中。
比如,2011年度發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出100元,工資薪金總額為1000元,則可稅前扣除金額為25元,另外75元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
2012年度發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20元,工資薪金總額為5000元,則可稅前扣除的金額為95元[(20+75)<5000×2.5%],需在附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》“扣除類調(diào)整項目”第24行“4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出” 稅收金額欄填寫95元。